新准则下政府补助的核算

目前，我国政府补贴基本上都是符合国际惯例的补贴，主要有出口退税、财政贴息、研发补贴和政策性补贴。

在此次会计准则的全面改革中，将政府补助作为一项具体会计准则单独列示，主要原因有以下几点：

（1）履行对WT0的承诺，解决国际贸易争端。

（2）现行的针对政府补助的会计处理规定比较分散，不够全面、系统，理论上也不够严密。

（3）我国对政府补助的许多规定与国际会计准则相比还有很大差距。

新发布的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称新准则）充分借鉴了《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露》，对规范政府补助的确认、计量和报告具有重要意义。

2、新准则的主要内容

新准则共分为三章十条，包括：总则、确认和计量、披露。

（1）总则部分

“总则”部分共分四条，分别规定了本项准则的制定目标和依据、政府补助的定义和类型。

①本准则制定的目标和依据。新准则*9条规定：“为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。”

②政府补助的定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

③政府补助的类型。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

另外，债务豁免和所得税减免分别适用《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会汁准则第18号——所得税》，不适用本准则。

（2）确认和计量部分

“确认和计量”部分共有五条，包括政府补助的确认条件、计量基础、会汁处理要求三方面内容。

①政府补助的确认条件。政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

·企业能够满足政府补助所附条件。

·企业能够收到政府补助。

②政府补助的计量基础。政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

③政府补助的会计处理要求。

·与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

·与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

·已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

（3）披露部分

本准则的第十条为“披露”部分，规定企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：

①政府补助的种类及金额。

②计入当期损益的政府补助金额。

③本期返还的政府补助金额及原因。

3、新准则与相关制度法规比较与应用分析

我国《企业会计制度》等相关会计法律法规对税收返还、具有专门用途的拨款等分别作出了会计处理规定，与之相比，新准则主要有以下几点变化：

（1）核算口径的变化

取消了对政府与企业之间捐赠行为的会计处理规范。

（2）计量基础的变化

原《企业会计制度》规定，政府补助全部按照成本计价。新准则中规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

（3）会计处理方法的变化

新准则对与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理方法作了详细的规定，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，与收益相关的政府补助应计入当期损益。

①与资产相关的政府补助。

「例」假设A企业2007年3月12日取得当地政府部门的一项补助，金额为350 000元，款项已收到并存人银行，同时另外收到一幢无偿划入的办公楼，原账面价值270 000元，公允价值为630 000元，产权过户手续已经办妥。A企业在收到上述款项并办理房屋产权过户手续后，应作如下会计分录：

借：银行存款 350 000

贷：利得（或业营外收入） 350 000

借：固定资产630 000

贷：递延收益 630 000

如果办理该办公楼的产权转移手续需要的时间较长，则A企业应首先确认应收补贴款，待手续全部办妥后，再确认固定资产。

假定该办公楼使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值，则每年应摊销的递延收益为：

借：递延收益 63000

贷：利得 63000

②与收益相关的政府补助。

「例」某地方政府为鼓励B公司研发一项新技术，与B公司签订新技术开发与财政扶持协议。协议规定由政府提供研发资金1 500 000元，用于弥补技术研发资金的不足。2007年3月20日B公司收到上述款项，该技术研发时间预计为1年。B公司应作如下会计分录：

2007年3月20日收到货款时：

借：银行存款 1500000

贷：递延收益 1500000

每月末摊销补助，冲减研发费用支出：

借：递延收益 1500000

贷：管理费用 1500000