增值税核算方法改进刍议

理想三旬 会计实务
精选回答

一是“应交税金”科目的属性混淆不清。设置“应交税金一未交增值税”的目的在于将应交、未交的增值税与待扣进项税额区别开来,防止其相互抵冲而超前抵税。现行的“应交税金-应交增值税”科目,其末余额在借方,表示尚未抵扣的进项税额,进项税额是货物的附属品,属企业的流动资产。而“应交税金-未交增值税”在性质上属企业的流动负债。因此“应交税金”-级科目反应映的是其所辖两个明细科目相互抵销后的余额,其属性混淆不清。

二是入库税金的会计核算有违会计核算的“清晰性”。财政部财会相关文件规定,企业应在“应交税金”科目下设“未交增值税”二级科目,核算企业当月上缴上月未交的增值税以及企业月终转入的应交、未交增值税和多交的增值税(由“应交税金一应交增值税”的“转出未交增值税”借方专栏和“转出多交增值税”贷方专栏转入)。这样,对于交纳增值税这项同一经济业务分别在两个不同的明细科目核算,交纳当月增值税则借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目;交纳上月的增值税则借记“应交税金——未交增值税”科目,从而违反了会计核算“清晰性”原则,使本来较清晰、简单的经济业务变得模糊不清。

三是存货成本缺乏对比性。向一般纳税人购进的货物,其进项税额可以抵扣,成本是无税的,但从小规模纳税人购进的货物,只能取得普通发票,价税是合一的,成本是含税的,由于购进渠道不同,其成本的构成不同,缺乏可比性。当购进货物改变用途(用于在建工程,职工福利等),按规定其进项税额不予抵扣,应通过“进项税额转出”贷方专栏转到商品成本中。同时导致不同一批存货因使用方向不同,其存货成本产生差异,而缺乏可比性。

四是易使资产负债表结构信息失真。生产企业为了保持生产的持续、稳定,经常一次性购入大量的原材料,商业企业由于季节性销售需要准备足量的库存商品,现行“票到扣税法”、“货到扣税法”、“付款扣税法”势必造成资产负债表结构信息失真,不能正确反映企业的财务状况和税金的交纳情况。

鉴于上述不足的方面,笔者认为对现行增值税会计核算可作如下改进:

首先,在购进货物时,不论是增值税专用发票,还是普通发票,均采用价税分离方法核算存货成本。对于普通发票不能抵扣的增值税记入“管理费用”科目,这既是一种制约,又符合成本法原则。对改变用途的存货,其进项税额转出时,也记入“管理费用”科目。

其次,可将“应交税金——应交增值税”明细科目升格为“增值税”一级科目,下设“待扣税金”三栏式明细账和“进项税额”、“减免税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”等七个专栏的多栏式明细账。删除目前“已交税金”、“转出多交税金”两个专栏,保留“应交税金——未交增值税”账户。当企业取得专用发票时,借记“增值税——待扣税金”,待月终持专用发票到税务机关认证符合抵扣时,再结转到“进项税额”专栏,借记“增值税——进项税额”,贷记“增值税——待扣税金”。这样可以协调进项税额核算与税收征管的矛盾,期末(转账前),比较多栏式明细账借方专栏合计数和贷方专栏合计数,若借方专栏合计数大于贷方专栏合计数,表示尚未抵扣的进项税额,结转到下期继续抵扣;若借方专栏合计数小于贷方专栏合计数,则为本期应交增值税,通过“转出未交增值税”专栏转出,借记“增值税——转出未交增值税”,贷记“应交税金一未交增值税”。这样“增值税”科目期末余额只能在借方,表现为企业的一种待转嫁的流动资产,“应交税金——未交增值税”科目贷方表示转入的未交增值税,借方表示企业已交的增值税,不再划分税款的时间界限。

再次,无论工、商企业均不能以当月购进的进项税额一次性进行抵扣销项税额,建议可改按销售成本比率扣税法进行抵扣。具体做法为:企业当期购进货物时,其进项税额,应全部计入“增值税——待扣税金”账户,月底经税务机关认证后,再转入“增值税——进项税额”专栏。每月终了,工业企业应计算出当期产品销售成本额占产成品总成本额的比率,商业企业应计算出商品销售成本额占商品总成本额的比率,用计算出的销售比率乘以月末“增值税——进项税额”余额,即得到当月抵扣的进项税额。该方法将企业当期进项税额的抵扣与企业当期实现的销售挂钩,即以销定扣,当期销售得多,进项税额就抵扣得多,当期销售和少,就抵扣得少。从而避免少数企业长期不缴税,长期出现零税负或应缴税金出现红字现象。

最后,资产负负债表编制时将“增值税”科目期末借方余额(即留抵税额)到入“其他流动资产”项目中,将“应交税金”科目期末贷方余额(即应交增值税)到入“未应税金”项目中,方能解决资产负债表结构信息失真的问题。

小楼听风雨 2022-11-26 12:48:04

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不雅是什么意思

“不雅”是汉语词汇,拼音是bù yǎ,释义:不正、不雅观、不好看。
出处:
1、《荀子·儒效》:“道过三代谓之荡,法贰后王谓之不雅。”
2、清·俞正燮《癸巳存稿·法后王》:“法贰后王谓之不雅,以居下倍上,是邪说也。不雅者,不正也。”
3、清·李渔《凰求凤·避色》:“我这园亭里面,常有附近的女子,借游玩为名,不时进来走动,旁人观看甚是不雅。从今以后,须要严词拒绝。”
4、清·曹雪芹《红楼梦》第六十八回:“叫外人听著,不但我的名声不好听,就是妹妹的名儿也不雅。”
5、清·曹雪芹《红楼梦》第八十回:“这话好不通,你爱谁,说明了,就收在房里,省得别人看着不雅。”
6、清·曹雪芹《红楼梦》第八十一回:“没有对证,赵姨娘那里肯认帐?事情又大,闹出来外面也不雅。等他自作自受,少不得要自己败露的。”
造句:
1、这首歌曲的内容实在不雅,可以称为靡靡之音了。
2、后来罗贯中写书,觉得不雅,便改成望梅止渴,流传至今。
3、没有签名档就像没穿裤子,方便是很方便,就是有些不雅。

盼是按照什么顺序写的

《盼》是按照事情发展顺序写的。《盼》是人教统编版六年级上册语文教材(2019年秋季修订版)第17课的课文,出自铁凝的《夜路》,并特邀张蕾、梓君参与本文音频的朗读。
原文节选:
有一天,妈妈下班回来,送给我一个扁扁的纸盒子。我打开一看,是一件淡绿色的、透明的新雨衣。我立刻就抖开雨衣往身上穿。怎么?雨衣上竟然还长着两只袖筒,不像那种斗篷式的:手在雨衣里缩着,什么也干不了。穿上这件情况就不同了,管你下雨不下雨,想干什么就干什么。
我一边想,一边在屋里走来走去,戴上雨帽,又抖抖袖子,把雨衣弄得窸窸窣窣响。直到妈妈一声喊:“蕾蕾,你疯啦?嫌身上没长痱子吗?”我才赶忙把雨衣脱下来。摸摸后背,衬衫已经让汗水浸湿了,浑身凉冰冰的。
本文中,作者以孩子的视角,叙述了“我”得到新雨衣,盼望下雨穿雨衣、想借买酱油穿雨衣、如愿穿上新雨衣的经历,通过语言、动作、心理的描写,详细、具体地展示了小主人公“盼”的心理变化,表现了童真童趣。

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花木兰什么朝代

花木兰是南北朝。
花木兰的姓氏、籍贯等,史书并无明确载。北魏时期,北方游牧民族不断南下骚扰,北魏政权规定每家出一名男子上前线。但是木兰的父亲年事已高又体弱多病,所以,木兰决定替父从军。从此,花木兰开始了她长达十几年的军旅生活,在数十年后凯旋回家。
花木兰,中国古代巾帼英雄,忠孝节义,代父从军击败入侵民族而流传千古,事迹流传至今,唐代皇帝追封为“孝烈将军”。
花木兰是中国古代传说的四大巾帼英雄之一,是中国南北朝时期一个传说色彩极浓的巾帼英雄,她的故事也是一支悲壮的英雄史诗。花木兰最早出现于南北朝一首叙事诗《木兰辞》中,该诗约作于南北朝的北魏,最初收录于南朝陈的《古今乐录》。僧人智匠在《古今乐录》称:“木兰不知名。”长300余字,后经隋唐文人润色。公元429年的北魏破柔然之战,正史对于这场战役有3个行军记载切合了《木兰辞》提及的地名。《魏书·世祖纪上》:“车驾东辕,至黑山”。《魏书·列传第九十一》:“车驾出东道,向黑山……北渡燕然山”。《北史·列传第八十六》:“车驾出东道,向黑山……北度燕然山”。
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