如何计提存货跌价准备

《企业会计准则第1号——存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。

由于存货的种类繁多，可变现净值的计算方法略有不同，分别介绍如下：

产成品可变现净值

企业的产成品是指完成了全部的加工过程，可以对外销售的商品。具体划分为：

1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。

2.企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

原材料可变现净值

1.用于出售的材料，其可变现净值应当以市场价格为基础计算。

2.用于生产而持有的材料，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

计量存货跌价准备

资产负债表日，如果存货的可变现净值低于存货的账面价值，则应计提存货跌价准备。如果同一批存货，其中一部分是为销售合同而生产的，而另一部分则没有销售合同，因此在确认存货跌价准备时，应分别加以计量，从而分别确认存货的跌价准备。

实例讲解

【例1】库存商品跌价准备的计提

2004年12月31日，A库存商品的账面成本为120万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：

A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）；

应计提跌价准备=120-78=42（万元）。

借：管理费用42

贷：存货跌价准备42

【例2】用于出售的原材料跌价准备的计提

2004年12月31日，B原材料的账面成本为95万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：

B材料可变现净值=B材料的估计售价－估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）

因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。

【例3】用于生产的原材料，其生产的产成品的可变现净值高于产成品的成本的跌价准备的计提

2004年12月31日，G原材料的账面成本为100万元，G原材料的估计售价为90万元；G原材料用于生产甲商品，生产甲商品需要追加成本50万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：

甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）

因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本150万元，G原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

【例4】用于生产产品的原材料，其生产的产成品的可变现净值低于产成品的成本的跌价准备的计提

2004年12月31日，F原材料的账面成本为100万元，F原材料的估计售价为80万元；F原材料用于生产乙商品，生产乙商品估计将要发生的成本为40万元，乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：

乙商品可变现净值=乙商品的估计售价－估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）

因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，F原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

F原材料可变现净值=乙商品的估计售价－将F原材料加工成乙商品估计将要发生的成本－估计的乙商品销售费用及相关税金

135-40-7=88（万元）

F原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：

借：管理费用12

贷：存货跌价准备12