五方面着手审计非经纪类账户

非经纪类账户是一个集合概念，通常的解释是，经纪类账户以外的账户就是非经纪类账户。

客户为保证足额交收而在证券公司存放的资金，出售有价证券所得到的资金（减去经纪佣金和其他正当费用），持有证券所获得的股息、现金股利、债券利息，上述资金获得的利息；金融机构处置以前法院已判决属于收购范围内的客户证券交易结算资金，这些账户就是经纪类账户。这些账户以外的账户通称为非经纪类账户。主要指公司自营账户、委托理财账户、内部管理账户、关联账户（关联公司开立的账户）、支付佣金账户、融资户、质押账户等。对这些非经纪类账户审计可从了解其内控制度开始。

一、首先了解被审计证券公司的内部控制制度

1．熟悉被审计证券公司业务范围。证券公司按照业务范围分为经纪类证券公司和综合类证券公司。经纪类证券公司只能从事证券代理买卖业务，不能从事自营、委托理财、承销证券等业务。这些公司往往通过非正常手段（比如，在个人或机构账户中，而不是以证券公司名义）进行自营（证券公司自己买卖证券）、代客理财、为客户融资、挪用客户证券进行回购业务；综合类证券公司，除了能够从事证券代理买卖业务之外，还可以从事证券自营、受托理财、证券承销等业务。不过，尽管这些公司可以公开地以公司名义进行证券自营、受托理财，但他们大多数业务也是通过一些违规业务操作，加大了查找非经纪类账户的难度。

通过熟悉证券公司的业务范围，便于审计人员熟悉被审单位情况，制定审计方案。

2．熟悉被审计证券公司各类业务流程，了解证券公司组织结构，了解各部门的职责，特别是证券公司业务控制流程，可以给审计人员提供一些查找非经纪类账户的线索。通过了解证券公司组织结构，了解各个部门职责，结合证券公司的业务控制程序，可以为审计人员发现非经纪类账户提供一些线索。比如，某证券公司的资产管理部，主要负责代客理财业务，审计人员通过了解他们代客理财业务操作流程、审批程序，审批文件，比较容易查找委托理财客户、自营账户及其他公司控制账户。

二、在实质性测试中，查找非经纪类账户，应着重从以下五个方面入手

1．利用与被审单位员工座谈、讨论等方式获取非经纪类账户。证券公司管理层主动提供的非经纪类账户，在面临公司破产清算时一部分熟悉证券公司的违规行为的管理人员或者是违规操作人员顶不住各方面的压力，本着“坦白从宽，抗拒从严”的思想，主动交代非经纪类账户及其运作情况。

2．根据账户某时期内成交金额和截止日余额情况判断账户性质。例如近三年累计成交金额绝对值累计超过某个限额以上的账户，该限额可根据证券公司年业务量的一定比例确定，也可以按照审计经验确定一个固定的限额，比如1000万元。一般而言证券公司建立违规自营账户的目的就是逃避监管部门对自营业务资格的规定，另外监管部门要求的证券买卖公告制度对证券公司也有相当大的影响，证券公司为了免除公告义务，从而达到操纵市场的目的往往也会用非经纪类账户进行股票的频繁买卖或大额买卖；到清算截止日，如果该账户上资金余额或资产总额很大则该证券账户为非经纪类账户的嫌疑也就很大，毕竟众多散户投资者是没有太多资金投入股市的；另外到截止日，账户资金余额是负数的账户也应重点关注，因为形成透支的原因很可能是证券公司挪用散户资金构成的；账户资金为零的账户中也可能存在证券公司预感情况不妙提早撤出，并同时借机转移资金公司资金的情况，此时极易发生管理层腐败现象。

3．根据账户资金流水查找非经纪类账户。因在证券公司开设的各种证券账户数量非常庞大，不能逐笔查找，检查时审计人员可重点关注与已经确定为非经纪类账户有资金往来的账户。证券公司很可能在非经纪类账户间调动资金；根据交易流水，通过分析交易情况获取非经纪类账户，比如佣金户，有些柜台系统明确写明支付佣金，如果该户从来没有进行过股票交易，则此户很可能属返佣户；抽查交易流水库，获取股票交易情况，查找买卖证券公司坐庄股票交易账户，从中寻找非经纪类账户；另外资金流水中表明“内部转存（取）”的账户也往往是非经纪类账户。

4．根据账户本身外在特征判断是否非经纪类账户。例如名称异常的账户、身份证号异常账户、无股东卡账户等。一般而言非经纪类账户中的违规自营户都以公司内部中高层领导的名义开立，在对被审单位领导人员资料熟悉的基础上不难发现此账户。

5．利用其他方法查找非经纪类账户。通过大额银行存取款凭证，结合客户授权情况，获取非经纪类账户，一般而言正常的经纪类账户中银行存款的取款凭证都是比较完整的，有客户授权的完整记录；另外通过检查公司内部会议文件、领导签报文件等资料，往往也能发现证券公司为特殊目的而集体组织开立的非经纪类账户。

具体执行中可以根据证券公司各营业部的具体情况，可综合使用以上几种方法，在保证审计质量的前提下减少不必要的工作量，达到事半功倍的效果。