新准则中或有事项的账务处理方法

【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起诉，B公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企业在2007年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。

甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件，甲公司实际赔偿金额＝40－30（从C公司得到补偿金额）＝10（万元）。

甲公司会计分录：

借：管理费用———诉讼费20000

营业外支出80000

贷：预计负债———未决诉讼100000

二、债务担保

债务担保在企业中是较为普遍的现象，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是非常必要的。

【例2】甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计5000万元于2007年5月到期。该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。2008年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息50％的可能性为80％。

甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损失作为暂时性差异处理；甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。

在资产负债表日甲公司未确认损失；在日后期间满足确认负债的条件，应确认预计负债：

借：以前年度损益调整（51000000×50％）25500000

贷：预计负债25500000

借：递延所得税资产（25500000×33％）8415000

贷：以前年度损益调整8415000

借：利润分配———未分配利润17085000

贷：以前年度损益调整17085000

借：盈余公积———法定盈余公积　1708500

贷：利润分配———未分配利润　1708500

三、产品质量保证

【例3】2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

则：2007年末甲公司应确认的负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）。

借：销售费用———产品质量保证　25000

贷：预计负债———产品质量保证　25000

四、亏损合同

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。

待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

【例4】甲公司与乙公司于2007年10月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备70台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2008年2月20日交货。至2007年末甲公司已生产50台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到103万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的20台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。

甲公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：

合同为亏损合同时，有标的部分，确认减值损失：

借：资产减值损失1500000

贷：存货跌价准备　（50×30000）1500000

合同为亏损合同时，无标的部分，确认预计负债：

借：营业外支出　600000

贷：预计负债（20×30000）600000

五、重组义务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。

企业承担的重组义务满足上述确认负债的条件时，应当确认预计负债；按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

注意：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【例5】2007年12月甲公司因第八业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出22万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末前对外公布。

则甲公司应按或有事项准则确认预计负债22万元，账务处理如下：

借：管理费用　220000

贷：预计负债　220000

六、或有事项的披露

1、对于预计负债，要披露：

（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

2、或有负债披露（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），应披露：

（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

（2）经济利益流出不确定性的说明。

（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

沿用【例2】，披露如下：本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于2007年5月到期，该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息5100万元提供50％的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。2008年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。

3、或有资产：

或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。一般情况下，或有资产不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。