投资提前赎回的会计处理

轻烟薄雾 会计实务
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新企业会计准则规定,持有至到期投资在初始确认时,应当按照公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额,实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时,应当计算确认其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短的期间内保持不变。同时,企业应在持有至到期投资持有期间,采用实际利率法,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计人投资收益。通常情况下,企业对该金融资产应该将其全部“持有至到期”,企业在持有期间将获得较为稳定的现金流入,但若合同中规定债券发行方在特定情况下将债权赎回时除外。

[例]2000年1月1日,甲公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息,本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债权赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。假定甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。该债券实际利率为10%。

根据上述数据,甲公司有关账务处理如下:

(1)2000年1月1日购融入债券时

借:持有至到期投资——成本1250

贷:银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250

(2)2000年12月31至2004年12悦耳31日各期确认的投资收益及会计分录如表1所示:

(3)各期收到票面利息时

借:银行存款59

贷:应收利息59

(4)2004年12月31日收到本金时

借:银行存款1250

贷:持有至到期投资——成本1250

假定2002年1月1日,甲公司预计本金的一半625元(1250&pide;2)将会在该年末收回,其余的一半本金将于到期时即2004年末收回,则表明甲公司该项金融资产所带来的未来现金流入将发生变化,此时有两种处理方法:

一是仍采用初始确认时的实际利率,根据未来现金流入量调整2002年年初的摊余成本,并计人当期损益。则表1中的相关数据经调整后如表2(表中2000年、2001年数据不变,不再列示)。

则甲公司账务处理(各期收到票面利息会计处理同前)如下:

(1)2002年1月1日,调整期初摊余成本

借:持有至到期投资——利息调整(1138-1086)52

贷:投资收益52

(2)2002年12月31日及2004年12月31日收回本金时

借:银行存款625

贷:持有至到期投资——成本625

二是根据2002年期初摊余成本以及未来现金流入,重新计算后三年的实际利率,从而确认投资收益。

设该债券后三年的实际利率为r,则

684×(1+r)-1%30×(1+r)-2%655×(1+r)-3=1086(元),采用插值法计算得r=12.83%

从2002年开始采用重新计算确认的实际利率,则表2中相关数据变为如表3所示。除表中相关数据及会计处理外,甲公司收到票面利息、本金时的账务处理同方法一。

上述两种处理方法,方法一的计算较为简单,但在未来现金流入发生变化的情况下,仍然使用原先初始确认时的实际利率,显然不能反映以后期间的实际投资收益;而方法二虽然计算较为复杂,但却能真实地反映出现金流入发生变化以后期间真实的投资收益情况,因此更为准确。

海蓝无魂 2022-11-24 14:48:25

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鸿鹄之志岂燕雀能知是什么意思

鸿鹄之志岂燕雀能知,即“燕雀安知鸿鹄之志”,意思是:燕雀怎么能知道鸿鹄的远大志向,比喻平凡的人不知道英雄人物的志向。
出自《史记·陈涉世家》,又见《庄子·内篇·逍遥游》,原文是:陈涉少时,尝与人佣耕,辍耕之垄上,怅恨久之,曰:“苟富贵,勿相忘。”佣者笑而应曰:“若为佣耕,何富贵也?”陈涉叹息曰:“嗟乎,燕雀安知鸿鹄之志哉!”
翻译:陈涉年轻的时候,曾经同别人一起被雇佣耕地。(有一天)陈涉停止耕作走到田畔高地上(休息),因失望而愤慨叹息了很久,说:“如果(有朝一日我们谁)富贵了,可不要忘记老朋友啊。”雇工们笑着回答说:“你是个被雇佣耕地的人,哪来的富贵呢?”陈涉长叹一声说:“唉,燕雀怎么知道鸿鹄的志向呢!”
使用示例:
1、《吕氏春秋·士容》:“夫骥骜之气,鸿鹄之志,有谕乎人心者诚也。” 
2、唐·卢肇《鸜鹆舞赋》:“况乃意绰步蹲,然后知鸿鹄之志,不与俗态而同尘。”
3、元·郑光祖《王粲登楼》第一折:“大丈夫仗鸿鹄之志,据英杰之才。”亦省作“鸿鹄志”。
4、《北史·张定和张奫等传论》:“当其郁抑未遇,亦安知有鸿鹄志哉!” 
5、宋·陆游《庵中杂书》诗:“辍耕垄上鸿鹄志,长啸山中鸾凤音。”
6、郁达夫《己未秋应外交官试被斥仓卒东行返国不知当在何日》诗:“燕雀岂知鸿鹄志,凤凰终惜羽毛伤!” 

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言有物而行有恒(yán yǒu wù ér xíng yǒu héng)是一个文化术语,说话要言之有物,做事要持之以恒。“言有物”即说话或写文章要有实际根据和内容,语言、文字要与实际情况相符,不能想当然,不能假大空;“行有恒”即做任何事情都应该有恒心、有原则,说到做到,专心一意,坚持到底,不朝三暮四或半途而废。此术语实际所包含的是一种务真求实的科学态度和专一持守的诚信精神。
出处:《易经·象下》:“君子以言有物而行有恒。”
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春秋时期,官学开始逐渐演变为民间私学。易学前后相因,递变发展,百家之学兴,易学乃随之发生分化。自孔子赞易以后,《易经》被儒门奉为儒门圣典,六经之首。儒门之外,有两支易学与儒门易并列发展:一为旧势力仍存在的筮术易;另一为老子的道家易,易学开始分为三支。

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小学体测项目有哪些

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肺活量:指一次尽力吸气后,再尽力呼出的气体总量,它是一次呼吸的最大通气量,在一定意义上可反映呼吸机能的潜在能力。
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