合并财务报表的五大步骤

合并财务报表的五大步骤

步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)

借：库存

固定资产

贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里)

步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)

借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%

贷：投资收益

借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)

贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了

步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)

基本的分录在这里不说，就说几个特殊的

A对于内部卖的存货

第一年：

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)

贷：存货

第二年：

上面的第二条分录要换成：

借：未分配利润

贷：营业成本(金额不变)

B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额

C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入

D顺流时

借：营业收入(卖价)

贷：营业成本(买价)

贷：存货(差额)

逆流时：

借：长投(未实现交易*母%)

贷：存货

此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润

E有内部债券投资时

借：应付债券(期末摊余成本)

贷：持有至到期投资(期末摊余成本)

借：投资收益(期初摊余成本*实%)

贷：财务费用

借：应付利息(面值*票%)

贷：应收利息

步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销

借：股本(子公司年末数)

资本公积(年初数+评估增值本年发生数)

盈余公积(子公司年初数本年提取数)

未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股)

商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]

贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)

贷：少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%

步骤五：将投资收益抵销

借：投资收益(调整后净利润*母%)

少数股东损益(调整后净利润*子%)

未分配利润--年初(抄上年)

贷：提取盈余公积(本年提取数)

向所有者(或股东)分配

未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)