浅议金融创新工具的会计核算问题

棒棒阿姨 会计实务
精选回答

一、传统会计理论面对金融创新活动的困境

1.运用金融创新工具从事金融业务确定的困难。金融工具是指任何形成一个企业的(已经确认或未经确认的)金融负债或权益性工具的契约。这个定义的核心内容是金融资产或金融负债,它既涵盖了传统的金融工具又包括了远期合约、期权合约、期货合约这些衍生金融工具,在传统的会计理论中,财务分析的焦点或(难点)都是在两个维度——项目和时间上展开的,弄清楚这两个问题,我们不仅能明确会计期间也能准确地划出哪些经济活动必须在当期核算,而金融创新产品从事的金融交易活动却很难符合这些会计准则。首先,金融创新工具的交易都是跨期的;其次,金融创新工具从事金融交易活动收益具有或然性,即不确定性,不确定与会计核算的基本要求也是不相容的。

2.金融创新工具交易计量的困难。金融衍生交易和传统金融交易的区别在于成本和收益的可变性,正因为成本和收益的不确定,人们在讨论这些资产可能形成的成本和可能带来的收益时大量使用折现现金流量法、净现值法、内含收益法、敏感性分析法、回收期法与现代技术方法去规划预计可能的成本、赢利空间,这些特点也使会计计量工作不仅在时间上不确定,而且在数量上也难确定。

3.金融创新工具交易给报表编制带来困难。会计报表作为财务分析、管理活动分析的工具,其主要功能是给使用者带来相关的有用信息。产生的信息真实可靠是信息使用最基本的要求,已有的会计规范基于这一要求,确定了信息采集编制的客观、公正、完整、及时的基本准则。而金融创新交易活动的成本和损益状态很难在会计期间准确反映,因此从资产负债平衡的角度,不管是采用收付实现制还是权责发生制,都很难将其纳入当期会计报表,反映该类业务的基本信息。因此当前在存在新金融工具的情况下,会计报表带给报表使用者的不便集中体现在两个方面:*9,在现行会计报表已经无法适应金融工具不断创新的情况下,报表使用者对信息的要求;第二,采用表外核算此类业务存在口径不统一,使用不规范的问题,影响了会计报表的准确性。

二、解决途径探讨

1.建立金融衍生产品确认的标准。确认是决定某一项目是否进入当期财务报表的首要环节,是计量能否准确的基础。同时确认是既要用文字又要用数字进行会计综合反映的一项活动,必须把握可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个要素。为了准确确认资产价值,制定的标准应包括以下四个方面的内容:(1)要区分不同的金融工具,对其未来现金流可能产生的影响,制定不同的确认标准。(2)金融衍生品的一项重要风险来自利率,如直接针对利率的期货与期权等,在实际交易中又包括有契约规定、再定价日、到期日等不同的规定,标的资产价格与实际利率差异等。这些都应区别不同情况确定确认标准。(3)除利率风险外,金融衍生品还处在信用风险之中,使企业面临三种可能的会计状态:其一是可能蒙受的*5损失;其二是企业对收回抵押应采取何种会计记录;其三是如何界定信用风险的集中程度。为此有必要针对信用风险的度量,制定不同信用风险条件下的确认标准。(4)企业所持有的全部金融资产和金融负债的公允价值如何确认的标准。

2.或然性的特点及会计计量处理。根据国际会计准则委员会(IASC)的定义,企业持有的金融衍生品主要分为远期合约、期货合约、期权合约等几大类。作为交易工具,主要提供了在风险、跨期、收益三个维度上进行资产配置的基本方法,以期有效规避风险和实现收益*5化。尽管持有这几类金融工具的目的各有不同,但共同点是会计后果不仅在期初是难以确定的,最后损益状态也是事先难料的。即利益状态上存在或然性,这一点由衍生品交易本身具有的特点决定。

依据国际会计学界关于计量对象的两种不同表述,即资产/负债观、收入/费用观所揭示的会计业务对象的内在钩稽关系,采用通过资产负债的正确估价,然后将不包含本期净收益的方法或者采用通过收入确认与费用配比,并对利得和损失进行确认,求得本期净收益的方法来对资产和负债的数量结果进行计量。

因此,可以根据金融衍生品计量的不同基础得出三种主要计量方法。(1)对于任何一项金融衍生品资产,假定企业计划长期持有该资产,依据历史成本原则进行计量;(2)企业持有任何一项金融衍生品资产的目的如若是为了保值,在计量上应不管持有期间价值波动如何,统一按报表日的公允价值或现行市价进行计量;(3)对于其他金融工具则按其在会计报表日的公允价值或现行市价计量,并将由于公允价值或现行价值的变动所形成的利得或损失计入当期损益。

参考文献:

[1] 谷洪才:论金融工程在企业理财创新中的应用.价值工程.2005(8).

[2] 吴征:论金融工程对企业会计核算的影响.经济师.2006(11).

[3] 刘丽:从金融工程的视角看我国的金融深化.商业研究.2005(15).

[4] 刘杰 倪云珍:衍生金融工具的会计处理对现行会计的影响及对策.北京:黑龙江八一农垦校报.2006(4).[5] 常勋.财务会计四大难题.中国财政经济出版社.2005(1).

跟风起雾 2022-11-26 12:48:11

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有志不在什么

是“有志不在年高”。
有志不在年高:yǒu zhì bù zài nián gāo,意是指年轻人只要有志向,成就不可限量,不在年纪大。也指只要有志向,岁数大了,也可以干出一番事业。
出处:明·许仲琳《封神演义》第二十三回:“樵子抚掌大笑不止,对子牙点头叹曰:‘有志不在年高,无谋空言百岁。’”
释义:樵子拍手大笑不停,对子牙点头叹道:“只要有远大志向,就算年纪大也没事,一个没有远大志向的人,即便活到很大的岁数也是虚度光阴。”
近义词:有志者,事竟成。

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窥镜而自视的而的用法

“窥镜而自视”的“而”的用法表承接关系。
该句出自西汉·刘向《邹忌讽齐王纳谏》:“窥镜而自视,又弗如远甚。”
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因往晓之的之什么意思

“因往晓之”中“之”是代词,代指人或事。出自《杞人忧天》。
原文节选:又有忧彼之所忧者,因往晓之,曰:“天,积气耳,亡处亡气。若屈伸呼吸,终日在天中行止,奈何忧崩坠乎?”其人曰:“天果积气,日月星宿,不当坠耶?”晓之者曰:“日月星宿,亦积气中之有光耀者,只使坠,亦不能有所中伤。”
译文:杞国有个人担忧天会塌地会陷,自己无处存身,便整天睡不好觉,吃不下饭。又有一个为他的忧愁而担心的人,就去开导他,说:“天不过是积聚的气体罢了,没有哪个地方没有空气的。你一举一动,一呼一吸,整天都在天空里活动,怎么还担心天会塌下来呢?”那个人说:“天如果是气体,日月星辰不就会坠落下来了吗?”开导他的人说:“日月星辰也是空气中发光的东西,即使掉下来,也不会伤害什么。”
这则寓言故事运用对话刻画人物,人物形象分明。故事短小,但寓意深刻,耐人寻味。文章基本以对话构成,言简意赅,逻辑严谨,读来文气贯通。这则寓言也成为后世文人常用的典故,如李白有诗曰“杞国有人忧天倾”,即出于此。
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