现金流量表编制中的四大误区

在编制现金流量表时，有些企业容易陷入以下四大误区：

误区一：没有划清“企业的往来资金”中经营性与筹资性的界限

【例】a公司向b公司借入100万元，收到银行存款，不久，a公司向b公司偿还80万元，已用银行存款支付。

对于a公司，大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量，即将借入资金100万元列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，偿还80万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”。也有少部分企业当作是筹资活动产生的现金流量，即将借入资金100万元列入“借款所收到的现金”，偿还80万元列入“偿还债务所支付的现金”。

对于b公司，大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量，即将借出资金100万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”，收到资金80万元列入 “收到的其他与经营活动有关的现金”。但忽视了以下原则：

1.集团内部母公司与子公司、子公司与子公司的资金往来均应当作经营活动产生的现金流量，因为这样利于母公司编制合并现金流量表；

2.企业向其他企业借入的资金，如果金额较大，引起企业的债务规模及构成发生较大变化的，企业可以将借入资金与偿还资金当作筹资活动产生的现金流量；如果借入的资金金额较小，或者企业与关联单位、关系客户的资金往来比较频繁，会导致企业有时是债务人，有时是债权人，企业应将借入资金与偿还资金当作经营活动产生的现金流量；

3.企业的借入资金无论当作经营活动产生的现金流量还是筹资活动的现金流量，都要注意偿还的口径与借入的口径在填列现金流量表时要一致；

4.对于b企业，如果拆出资金要收取a公司的利息，并收取的利息比较大，可以将拆出资金、收回资金和利息当作投资活动产生的现金流量。除此之外应作为经营活动产生的现金流量。

误区二：对“利息收入、支付的金融机构手续费”填列“一刀切”

由于《企业会计准则——现金流量表》没有明确财务费用中的利息收入、支付的金融机构手续费在哪个项目中进行反映，企业在实际操作中普遍做法是填列在“收到的其他与经营活动有关的现金”、“支付的其他与经营活动有关的现金”。也有些企业将其填列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”。在编制现金流量表附表中“财务费用”项目时，就要根据主表中利息收入、支付的金融机构手续费的分类来进行分析，因为现金流量表附表中“财务费用”为非经营活动产生的财务费用。如果企业将利息收入、支付的金融机构手续费列入经营活动产生的现金流量，由于已经在附表中“净利润”项目中体现，所以不应在该项目中反映，这样现金流量表附表中的财务费用与利润表中的财务费用就不一致了。

财务费用中的利息收入、支付的金融机构手续费如果金额较大，为使报表使用者清楚了解，*4将其当作筹资活动的现金流量。另外，集团内母子公司的分类口径应该一致。

误区三：“四险一金”及个人所得税列入“支付的各项税费”

现金流量表中“支付的各项税费”项目填列的税费必须由企业来承担，而代扣职工的个人所得税不是由企业承担。企业代扣代缴行为与企业不代扣代缴的结果应该是一致的，所以交纳的“个人所得税”不能列入“支付的各项税费”项目，而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

误区四：对附表中“预提费用和存货的理解不明晰

现金流量附表中“预提费用的增加（减：减少）”，正确理解应该为“经营性预提费用的增加（减：减少）”。所以，企业在填列该项目时，应将非经营性的预提费用扣除，主要是扣除预提的利息费用；

现金流量附表中“存货的减少（减：增加）”正确理解应该为 “经营性存货的减少（减：增加）”。所以，企业在填列该项目时，应将非经营性的存货扣除，主要是扣除存货中对外投资、用于在建工程和非生产机构的部分。