浅谈中小企业应收账款风险管理

1.

引言

中小企业应收账款风险控制及管理已经日渐被人们所重视，随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，中小企业越来越成为推动国民经济和社会发展的一支不可或缺的重要力量。特别是在我国加入

WTO

之后，经济市场化的步伐明显加快，市场竞争更加激烈和复杂化，赊销日益成为中小企业经济活动的一种普遍选择，其目的在于通过持续不断的市场渗透，最大限度的扩大产品销售规模，以赢得更大的市场份额。但由于社会信用环境以及自身条件和实力的限制，赊销也使中小企业经常面临着货款不能及时足额收回的风险，有时甚至会造成严重的坏账损失，从而有可能导致中小企业经营的全面失败。因此，中小企业在积极参与市场赊销竞争的过程中，必须切实加强对应收账款风险的控制和管理，这已成为事关企业自身生存与发展的重要问题。

应收账款是企业流动资产中非常重要的部分，虽然流动资产的变现能力较强，但是应收账款和其他流动资产有着本质的区别。因为该资产经营的主动权掌握在对方手中，本企业无法直接控制，从资金时间价值的角度来说，应收账款越早收回，越早变为现金流入企业，才能参与到企业再生产过程中，为企业创造更多的收益。然而这一过程的长短，对中小企业来说影响较大，为此中小企业应当结合自身实际情况，建立应收账款的风险防范机制，控制应收账款的源头，防患于未然。

2.

中小企业应收账款意义及形成原因

2.1应收账款的含义

广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款。狭义的应收账款主要是指由赊销产生的应收销货款这是企业应收账款的主要部分，也是我们研究的重点。从这个意义上说，应收账款是指企业因对外销售产品、商品或者提供劳务，应该向购货客户或者接受劳务的客户收取的款项或垫付的运杂费等。应收账款是企业因为销售而产生的债权，在资产负债表中列入资产科目，是流动资产的重要组成部分。

从生产制造类企业来看，应收账款是因对外销售或提供服务所产生的客户欠款，经企业销售部门以赊销合同方式认可，货款需要在未来一段时间内才能收回。从商业企业来看，对耐用消费品进行赊销时多会发生应收账款。

2.2应收账款的形式

（1）应收销货款。应收销货款是企业对外销售产品或提供服务时，因运用赊销方法而导致的客户欠款，例如企业委托代理商代销其产品，因而产生的代理商对企业的欠款。这是典型的应收销货款。在市场经济环境中，由产品赊销而产生的应收销货款是构成企业应收账款的主体。

（2）分期应收账款。分期应收账款多发生在商业企业对耐用消费品进行赊销时，此类应收账款由于金额较大、期限较长，通常只有在商业银行或者制造商向客户提供较长时间消费信贷或融资的情况下，商场才会采取这种赊销手段，并且交易双方一般要签订合同，以保证销售方的利益安全。对于这种赊销，一般由销货方或提供信贷的银行按月或合同约定向客户收取所欠货款。

（3）应收票据。应收票据是企业对外销售产品或提供服务时，由付款人开具并经付款人的开户银行承兑的票据，因延期收款而形成的应向客户收取的款项。应收票据和应收销货款的区别在于，它采用的是比较规范的票据信用工具，而不象大多数应收销货款属于挂账信用类应收账款。相对而言，应收票据对债权债务关系的表达更明确，更具有法律效力。

（4）其他应收款。其他应收款是指企业在经营活动之外，由其它原因所导致的暂付款或预借款。这类应收账款的特征是金额较小且发生在企业内部。

2.3应收账款的作用与潜在的危害

2.3.1积极作用

（1）扩大销售

企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就要不断扩大销售，提高市场占有率。赊销是扩大销售最有效的方法之一。赊销具有比较明显的促销作用,对企业开发新产品、开拓新市场时采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有力武器。

（2）减少库存

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;

相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

2.3.2应收账款潜在危害

（1）易引发营运资金的断链

研究我国中小企业经营失败的案例，发现众多中小企业都是死在了资金断链的命运上。不合理的应收账款是经营周期延长，影响企业的资金循环，大量营运资金沉淀在结算环节，致使资金短缺，容易引发企业的财务危机。

（2）企业效益下降

发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，这种销售收入势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年应收账款，则产生用企业流动资产垫付股东分红的现象，久而久之就会影响企业资金的流转，进而影响企业生产计划、销售计划等，无法达到计划的效益目标。

（3）增加了企业的机会成本

由于应收账款的大量存在，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。在催收期间，因应收账款而迫使企业投入大量人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用，使资金丧失盈利机会，增加了机会成本。

（4）加速了企业现金的流出

赊销虽然能给企业带来较多的利润，但并未使现金真正的流入企业，反而企业不得不运用有限的流动资金来垫付各项税金和费用，加速了企业的现金流出。主要变现为：企业流转税的支出、所得税的支出、现金利润的分配。

（5）使企业存在潜在亏损的危险

按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入做支持，只是一种账面利润，不能完全体现企业的实力。

2.4中小企业应收账款形成的原因

2.4.1外部因素

随着我国经济的不断发展，在买方市场上一般情况下都是供大于求，为了在市场上占取一定份额，尤其是没有十分固定的销售网络的中小企业往往通过赊销的方式来扩大自己公司在市场上的销售数量，随着赊销方式的多次运用和赊销数量的增加，中小企业的应收账款数量也随之不断增加。

2.4.2内部因素

从中小企业内部来看，形成大量应收账款甚至坏账呆账是经营管理不善造成的。我国大多数中小企业财务管理意识淡薄，在赊销之前没有认真考察公司资信情况或公司实力，造成部分应收账款不能收回。或没能制定完善的应收账款收回机制，信用折扣不能信用欠款公司提前归还账款，使现金流动迟滞。同事有些中小企业会计人员由于工作上的疏忽以及个人专业能力的制约，对于应收账款没有及时对账，导致中小企业比大型企业更容易形成呆账坏账。

3.

中小企业应收账款风险产生的原因

3.1客观原因

就中国目前情况而言，社会主义市场机制发展还不够完善，市场的竞争机制、诚信机制、监督机制等还不能发挥其应有的效用。这就使得以信用为主的赊销方式缺乏一定的保障，一些中小企业间相互拖欠应收账款，信用危机导致赊销这一交易方式不能健康发展。

3.2主观原因

3.2.1.中小企业内部信用管理意识淡薄。

企业主不是从根本上去建立一套适合企业发展的内部信用管理模式，提高内部信用管理水平。而是从表面上去改变结算方式，久而久之，企业会失去大量信用好的客户，市场份额也会日渐缩水。另一种倾向是企业忽视了内部控制制度对企业的约束，实际工作中，并不对客户的信用等级、资信程度进行严格审查，赊销审批程序和催收手段落后，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，应收账款的管理制度形同虚设。

3.2.2中小企业内部信用管理机构不健全

我国很多中小企业并未专设内部信用管理机构或部门及负责人。缺乏信用监管机制，加之人员流动性大，导致信用管理工作进行的更不顺利。

4.

小企业强化应收账款的风险管理的措施

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债

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权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

4.1采取提前贴现赎买的方式

适用于应收账款形成或逾期后销货者急需使用资金，而购货者无力偿还的情况下所采取的妥协赎买方式。不论偿还者是以自有资产还是向外筹借资金来偿还贷款，收款人均给予一定比例的贴现金额，以刺激付款人的付款积极性，同时又满足销货人的资金需求。

4.2建立企业财务管理人员培训机制,提高财务管理人员的知识水平与业务能力

实行多层次的培训，不断更新财务管理人员的知识结构，包括计算机、会计业务、金融、法律等各方面的知识与技能。使企业的财会人员不断的更新财务管理观念，包括风险观念、机会成本观念、现金流量观念、企业价值最大化观念等等，了解和掌握企业项目筹资与投资的相关概念，如资金资本、资本结构、净现值法、内部收益率法、获利指数法等项目融资与决策的相关知识。从而不断提高企业财务管理人员的知识水平与业务能力，以适应现代企业财务管理工作不断发展的需要。

4.3建立合理的信用政策

4.3.1建立正确的信用标准，确定客户的信用等级

信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须由特定的部门或组织来完成。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学的制定客户的信用额度。企业对自己的客户应收集信息,对老客户要建立健全信用档案,制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理包括:

进行信用调查,信用评估和制定合理的信用政策。

企业在向客户提供信用之前,必须严格调查分析客户的信用状况,并经内部授权批准后方可提供,以控制企业的信用风险。另外,对客户提供信用后,企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化,经营状况不佳时,企业应及时调整经营策略,以免造成经济损失。

4.3.2建立恰当的信用额度

信用额度是根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销超过客户实际支付能力而造成损失。

44制定合理的赊销方针

（1）有担保的赊销：客户在赊欠期间提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。

（2）条件赊销：在赊欠期间，货物所有权仍属于销售方所有，客户只有在全部结清后才能取得所有权。

（3）

建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员为了单方面追求销售任务而盲目销售，企业应明确追讨应收账款也是销售人员的责任。每个销售人员对整个销售业务的全过程负责，这样就可以让销售人员产生风险意识，加强货款的回收。

4.5采取分次收回货款的方式

分期收款销货是商品的销售价款定期分次收回的销售方式。购货者一次付清有一定困难，而销货单位又急需一部分资金，那么可以采用这种付款方式。当然，分期付款销货的售价，通常要比现销或普通赊销的货价要高，差额用来作为销货企业的信贷利息，弥补这种销货方式可能带来的损失。

5.

结论

应收账款是现代中小企业管理面临的突出问题，应收账款作为一把双刃剑，一方面，在加速产品销售，加快企业运转，迅速占领市场，快速获取利润等方面对中小企业发展具有强大的促进作用。但在另一方面，应收账款毕竟不同于现金，存在持有成本和引发坏账的可能。因此，如何管理好企业的应收账款以及做好应收账款风险的管理与控制，以成为中小企业生存与发展的关键问题。志愿建立完善社会信用管理制度，掌握并运用先进的应收账款管理技术，才能有效抵御市场风险的冲击确保企业良好发展。