出租自产货物应视同销售处理

某建筑机械厂会计小王最近遇到了一个难题，该厂系增值税一般纳税人，今年初试制一台新型建筑用机械设备，制造成本300000元，已结转完工产品成本，但无同类产品销售价格。因为生产的单台设备成本价格较高，产品难以出售，所以采取出租方式收回成本。设备出租一天，收租赁费380元，上半年共出租75天，取得租金收入28500元，已按“服务业”税目依5%的税率计算缴纳了营业税，并通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目进行了租赁业务的会计核算。最近，在进行2007年度企业所得税汇算清缴时，国税部门税收管理员告诉他，对外出租建筑用机械设备应交增值税，要求补缴增值税，另外还要申报缴纳企业所得税。小王就有疑问了：出租自产货物，到底是缴纳营业税，还是应该缴纳增值税？如何进行会计处理，才能符合税法的要求？

笔者认为，对出租自产货物业务是否作为销售，税务处理与会计处理存在差异。针对小王提出的问题，以下从会计的角度予以答复：

财政部《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）规定，企业将自产产品用于在建工程、职工福利等方面，在会计处理上应按产品成本计价并结转，不作销售处理。其账务处理为：企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相关科目，借记“在建工程、应付福利费”等科目，贷记“库存商品”科目；企业将自产的产品用于上述用途应交增值税、消费税等，应将按税法规定计算的应交税金，按用途转入相应的科目，借记“在建工程、应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”等科目；按税法规定需要缴纳所得税的，还应将该项业务视同销售，计入应纳税所得额，据以缴纳所得税，借记“在建工程、应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

公司将自产货物用于对外出租，尽管产权没有发生变化，但存放地点和经济用途发生了变化，由库存待售的存货变成了在用的经营性固定资产，所以根据其制造成本和应交税费的计算结果，编制会计分录：

借：固定资产　369758.70

贷：库存商品　300000

应交税金——应交增值税（销项税额）　56100

——应交城市维护建设税　3927

——应交所得税　8048.70

其他应交款——应交教育费附加　1683

此外，视同销售的收入不仅要包含在《增值税纳税申报表》应税货物销售额中，而且要体现在企业所得税纳税年度申报表中。根据国家税务总局《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，在填报《企业所得税纳税年度申报表》时，本例视同销售收入330000元应包括在主表第1行“销售（营业）收入”项目和附表一第13行“自产、委托加工产品视同销售的收入”项目金额内，与视同销售收入相对应的成本300000元应包括在主表第7行“销售（营业）成本”项目和附表二第14行“自产、委托加工产品视同销售成本”项目金额内，视同销售缴纳的城市维护建设税和教育费附加5610元则直接在主表第8行“主营业务税金及附加”项目填列，即由于会计与税法的处理差异产生的应纳税所得额=330000－300000－5610=24390（元）。