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日前，财政部发布了《关于印发<企业会计准则解释第7号>的通知》，对会计问题进行了解释，其中之一就涉及到因其他投资方单方增资导致本投资方丧失控制权但成为联营或合营企业如何进行会计处理的问题。

【案例】

2015年1月1日，A公司和B公司分别出资600万元和400万元设立C公司，C公司的实收资本为1000万元，A、B公司的持股比例分别为60%和40%。C公司为A公司的子公司。

经股东协商，2016年12月31日B公司决定对C公司单方增资2500万元，其中2000万元计入实收资本，500万元计入资本公积，约定增资后B公司占C公司股权比例为80%[(400+2000)÷(600+400+2000)]，A公司的股权比例下降为20%。假定A公司仍对C公司具有重大影响。

C公司自成立日至增资前实现净利润2000万元，其中2015年度实现净利润500万元，2016年度实现净利润1500万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税影响）。

2016年12月31日A公司对于持有的C公司股权投资如何进行会计处理？

【解析】

上述案例涉及到其他投资方对子公司投资导致股权比例被动稀释的问题。根据《企业会计准则解释第7号》投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？

【解答】

该问题主要涉及《企业会计准则第2号———长期股权投资》、《企业会计准则第33号———合并财务报表》等准则。

投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。

在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。其次，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

《企业会计准则解释第7号》将其他投资方增资导致本投资方对原子公司由“控制”变为“重大影响”，采用的是“模拟计算处置股权损益”，即：“模拟处置股权损益”＝按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额－应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值。在此基础上，再对剩余股权采用权益法进行追溯调整。

这一要求和《企业会计准则第2号———长期股权投资（2014年修订）》第十五条第二款对投资方主动处置子公司股权导致丧失控制权时个别报表层面处理原则的规定：“处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整”，从原理上讲是一致的。

2016年12月31日A公司个别报表的会计处理。

1. 计算按照新的持股比例20%确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2500万元×20%=500万元

2. 应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值＝600×(60%-20%)÷60%=400万元

3. 确认的投资收益＝500－400＝100万元A公司会计分录：借：长期股权投资-C公司（权益法核算的投资成本）100贷：投资收益100

4. 按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

新的持股比例为20%，按照C公司的净利润，应确认2015年度投资收益=500×20%=100万元。

应确认2016年度投资收益=1500×20%=300万元。

A公司会计分录：借：长期股权投资-C公司（权益法核算的损益调整）400贷：投资收益300年初未分配利润1005.经过上述处理以后A公司对C公司的长期股权投资的账面价值计算如下：

（1）长期股权投资-C公司的投资成本=600万元+100万元=700万元

（2）长期股权投资-C公司的损益调整=400万元

（3）长期股权投资-C公司的账面价值=700万元＋400万元=1100万元

（4）校验：C公司于增资日的净资产=600+400+500＋1500+2500=5500万元增资后，A公司对C公司的持股比例=20%增资后，A公司占C公司的净资产份额=5500×20%=1100万元经过校验，上面按照《企业会计准则解释第7号》的会计处理正确。