会计核算中固定计算程序的应用

在会计核算中时常用到以下计算程序：*9步，计算“按规定应该具有的数额”（“应有数额”）A.A表示按照会计规范或有关规定，某一指标或账户余额在本期期末应该达到的数量水平。A一般取非负数，在某些情况下，可以采用公式A=E-F（当E＜F、A＜0时，取A=0）计算。E和F在不同情况下有不同的含义。第二步，计算“实际已经具有的数额”（“已有数额”）B.B表示在本期进行相关账务处理之前，某一指标或账户余额实际已经达到的数额。B可取正数、负数或零。第三步，计算“本期应该调整增加的数额”（“本期增加数额”）C.C=A-B表示某一指标或账户余额应该在本期通过账务处理增加的数额，本期期末应根据C进行账务处理。C取正数时，表示应增加数额；C取负数时，表示应减少数额；C取零时，表示该指标或账户余额已经符合要求，本期不需要调整。

一、坏账准备核算中的应用

[例1]假设甲公司2007年初“坏账准备”和“应收账款”余额均为0，当年新增应收账款中有8万元确认为坏账，上年确认为坏账的应收账款4万元重新收回，2007年末应收账款余额100万元；2008年实际发生坏账3万元，上年确认为坏账的应收账款5万元重新收回，2008年末应收账款余额80万元。（坏账计提比例5％）

2007年相关会计分录如下：

（1）实际发生坏账时

借：坏账准备80000

贷：应收账款80000

（2）上年确认的坏账又重新收回

借：应收账款40000

贷：坏账准备40000

借：银行存款40000

贷：应收账款40000

（3）年末计提坏账准备应有坏账准备贷方余额A=1000000×5％=50000（元）已有坏账准备贷方余额B=40000-80000=-40000（元）本期增加坏账准备C=50000-（-40000）：90000（元）

借：资产减值损失90000

贷：坏账准备90000

2008年相关会计分录如下：

（1）实际发生坏账时

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

（2）上年确认的坏账又重新收回

借：应收账款50000

贷：坏账准备50000

借：银行存款50000

贷：应收账款50000

（3）年末计提坏账准备

应有坏账准备贷方余额A=800000×5％=40000（元）

已有坏账准备贷方余额B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加坏账准备C=40000-70000=-30000（元）

借：资产减值损失-30000

贷：坏账准备-30000

或者，借：坏账准备30000

贷：资产减值损失30000

二、存货跌价准备核算中的应用

[例2]假设万龙集团2007年初“存货跌价准备”各明细账和相应的存货科目期初余额均为0，2007年购入一批存货，此外2007年和2008年再没有存货购进和发出业务。该批存货资料如表1所示，并假设该企业按单个存货项目计提存货跌价准备。

2007年末相#dt算和会计分录如下：

（1）应有跌价准备贷方余额A：

A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

（2）已有跌价准备贷方余额B：

B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

（3）本期增加跌价准备C：

C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

借：资产减值损失6000

贷：存货跌价准备——甲5000

——丙1000

2008年末相关计算和会计分录如下：

（1）应有跌价准备贷方余额A：

A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元；

A丙=40000-37000=3000元；A丁=0（60000-66000＜0）

（2）已有跌价准备贷方余额B

B甲=5000元；B乙＝0；B丙=1000元；B丁＝0

（3）本期增加跌价准备C

C甲=200-5000=-3000（元）；C乙=3000-0=3000（元）；

C丙=3000-1000=2000（元）；C丁=0-0=0

借：资产减值损失2000

存货跌价准备——甲3000

贷：存货跌价准备——3000m

——丙2000

三、长期股权投资成本法核算中的应用

[例3]甲企业2002年1月1日购入乙公司10％股份并准备长期持有。初始投资成本12万元。假设乙公司于每年3月1日宣告分派上一年度的现金股利，金额均为11万元，从2002年至2004年，乙公司各年实现的净利润分别为21万元、16万元、5.5万元。甲企业对该长期股权投资采用成本法核算，会计分录如下：

（1）2002年1月1日投资时

借：长期股权投资120000

贷：银行存款120000

（2）2002年3月1日乙公司宣告现金股利时

累积应冲减成本A=（110000-0）×10％=11000（元）

累计已冲减成本B=0

本期应冲减成本C=11000-0=11000（元）

借：应收股利（110000×10％） 11000

贷：长期股权投资11000

（3）2003年3月1日乙公司宣告现金股利时

累积应冲减成本A＝[（110002+110000）-210000]×10％=1000（元）

累计已冲减成本B=11000（元）

本期应冲减成本C=1000-11000=-10000（元）

借：应收股利（110000×10％） 11000

贷：长期股权投资-10000

投资收益21000

或者，借：应收股利11000

长期股权投资10000

贷：投资收益21000

（4）2004年3月1日乙公司宣告现金股利时

累积应冲减成本A=[（110000+110000+110000）-（210000+160000）]×10％=-4000＜0，故取A=0

累计已冲减成本B=1000（元）

本期应冲减成本C=0-1000=-1000（元）

借：应收股利（110000×10％） 11000

贷：长期股权投资-1000

投资收益12000

或者，借：应收股利11000

长期股权投资1000

贷：投资收益12000

（5）2005年3月1日公司宣告现金股利时

累积应冲减成本A=[（110000+110000+110000+110000）-（210000+160000+55000）]×10％=1500（元）

累计已冲减成本B=0

本期应冲减成本C=1500-0=1500（元）

借：应收股利（110000×10％） 11000

贷：长期股权投资1500

投资收益9500

上述计算中，“应有数额A”可根据会计规范或有关规定直接计算出来：“已有数额B”可根据实际发生的数据统计而得，也可根据有关账户本期调整前的余额直接取得：“本期增加数额C”等于“应有数额A”减去“已有数额B”，只要计算出“本期增加数额C”即可做出相应的会计分录。因此利用固定的计算程序进行会计业务处理，可以极大地提高工作效率和工作效果。