定额计价模式下工程结算审计的思考

在我国，工程造价在工程招投标价格形成中采用定额计价模式，即按预算定额规定的分部分项子目，逐项计算工程量，套用预算定额单价(或单位估价表)确定直接费，然后按规定的取费标准确定其他直接费、现场经费、间接费、计划利润和税金，加上材料调差系数和适当的不可预见费，汇总后即为工程预算或标底，标底则作为评标定标的主要依据。我国早在2004年就已推行工程量清单计价，但由于市场还不够成熟，仍有相当一部分工程结算采用定额计价模式。笔者认为，定额模式下的工程结算审计应分为三个阶段进行。

一、定额计价模式下的工程结算准备阶段

准备阶段是定额计价模式下工程造价结算审计的重要阶段，是工程造价结算审计能否成功的基础，其充分与否在很大程度上决定审计工作的成功和进展程度，应在工作中予以高度重视。

(一)收集工程结算相关资料具体包括：招标文件、标底、投标预算书、中标通知书、招标答疑文件、合同、协议书、施工图纸、图纸会审纪要、经批准的施工组织设计(方案)、竣工图纸、设计变更(核定)单、签证单、工程质检资料、地勘报告、隐蔽工程验收资料、现场会议纪要、停工报告、施工记录、监理日志、监理报告等，还包括相关的政府计价文件和长期整理积累的资料。

(二)熟悉合同及有关补充资料对合同中涉及经济的条款仔细阅读理解，如工程范围的界定(如基础深度)、定额类型(土建、市政、园林等)、材料价格确定的方式(招标价、核质核价、信息价、采管费、运输费)、取费标准等。如果是包干价合同，要注意包干的范围；若其中有价款的调整，要注意价款调整的条件、方式，以及有无违约处罚，处罚的条件和罚金的计算方式；若有措施费，则需视其具体内容及金额情况而定。

(三)明确图纸内容对于包干型合同，须将原施工图与竣工图进行对照，明确差异处，从而形成一个整体有效的系统，这样才能在结算审核时把握全局，清晰思路。

二、定额计价模式下的工程结算审计实施阶段

审计实施阶段是定额计价模式下工程造价结算审计的关键环节，直接决定工程结算审计的质量。

(一)工程结算审计流程首先，复核竣工图是否与隐蔽资料、设计变更、验收记录一致，特别是基础工程，需查看土石方成分是否与地勘一致、深度是否与基础验收记录一致；其次，在资料真实完整的情况下，进行工程量、定额项目单价套用、设备材料预算价格、费用标准的审核。

(二)工程量审核方法工程量的审核是最基础、最繁琐的工作，合理的审核方法能达到事半功倍的效果。根据工程特点和审核时间、任务的不同采取不同的审计方法，如全面审核法、分组计算审查法、重点抽查法、对比审核法、筛选审核法等。目前市场上出现的工程量和钢筋计算软件已比较成熟，除了零星维修和复杂装饰工程外，其他工程都可利用计算机软件进行工程量的计算，使审计人员从工程量的繁杂计算中解脱出来，从而将更多的精力用于工程量计算以外的项目审计，提高审计质量。

(三)工程量审核注意事项在施工图工程量的审核过程中，应查看现场，对工程的环境、外观有一个全面的认识。同时，还要结合设计变更和签证资料，查看设计变更手续是否齐全、是否由施工方的原因所造成。但不是所有的签证都能计算费用，由于甲方或监理人员不熟悉图纸或责任心不够，或是与施工方串通等，这些都可能会出现签证的工程量比实际工程量大的情况。

(四)工程量审核后续事项工程量审核完成后，继续审核定额套用是否存在高套、重套情况，同时材料价格也是审核的重点。根据合同约定，重点审核量大、价高的材料，看其是否与市场价格相符，是否按合同约定执行。其他费用的审核，包括配合费是否按合同规定计取；甲供材料及设备是否扣除；存在违约情况时，是否按合同进行了扣除；工程类别、下浮比例、费用的计取是否按合同约定的费率执行。

(三)工程量审核注意事项在施工图工程量的审核过程中，应查看现场，对工程的环境、外观有一个全面的认识。同时，还要结合设计变更和签证资料，查看设计变更手续是否齐全、是否由施工方的原因所造成。但不是所有的签证都能计算费用，由于甲方或监理人员不熟悉图纸或责任心不够，或是与施工方串通等，这些都可能会出现签证的工程量比实际工程量大的情况。

(四)工程量审核后续事项工程量审核完成后，继续审核定额套用是否存在高套、重套情况，同时材料价格也是审核的重点。根据合同约定，重点审核量大、价高的材料，看其是否与市场价格相符，是否按合同约定执行。其他费用的审核，包括配合费是否按合同规定计取；甲供材料及设备是否扣除；存在违约情况时，是否按合同进行了扣除；工程类别、下浮比例、费用的计取是否按合同约定的费率执行。

三、定额计价模式下的工程结算审计定案阶段

审计定案阶段是工程结算审计的成果阶段，直接决定建设、施工、监理、审计等各方的经济利益。如何有效与施工方进行沟通，让施工单位接受审计结果，顺利结束整个工程结算审计工作，该阶段具有相当的难度，尤其是当双方存在较大争议问题的时候，审计人员如何与施工方人员沟通、谈判，需要相当的技巧。谈判过程大致可分成三个步骤：

(一)确立目标在重大的、原则性的问题上应立场鲜明、毫不动摇地坚持合同及国家相关规定；对风险控制范围内的争议问题可适度作小幅度的让步。

(二)充分准备谈判前，合理预测施工单位的立场和自身的谈判底线，制定出一个完整充分的谈判方案，从而能够在谈判过程中掌握主动权，从容应对。

(三)谈判过程一般按先定量再定性、先小后大、先易后难的顺序进行。在重大、原则问题上应以坚决的语气、鲜明的态度表明自己的立场；对其他问题要有理有据、坦诚相待，取得对方的信任；对于互不相让、争执不下的问题，可对少量涉及金额不大、不违背原则的问题作出让步，但要求施工单位接受其他部分事项的处理意见；如果在双方无法达成共识的情况下，可考虑提出折中方案，公平解决，提高效率，以达到的双方“共赢”目的。

工程预结算审计对审计人员综合素质的要求较高，不但对审计人员要求具备建筑设计、施工技术方面的建筑工程知识，而目，还要求其具有较强的协调能力和较高的道德素质，只有这样才能使工程结算审计工作更加高效有力。