税务处理过程中应交税费会计分录
一、增值税
①一般纳税人购销业务(略)
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借:物资采购(买价87%)
应交税金-应交增值税(进项税额)(买价13%)
贷:应付帐款(银行存款等)
注:应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进货物
借:物资采购(价税合计)
贷:应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借:应收账款[销售价格].....1
贷:主营业务收入(不含税价) 2=[1/(1+6%)]
应交税金-应交增值税 [=26%]
③视同销售的账务处理(以投资为例)
i销售方
借:长期股权投资
贷:原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(销项税额)[计税价格税率]
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本
ii接受方,视同购进
借:原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(进项税额)[计税价格税率]
贷:实收资本[=投资方,长期股权投资借方数]
注:收到投资方,与自己购买原材料比,成本下降了。
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借:固定资产/原材料(价税合计)
贷:银行存款
ii购入时不能确认
借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)
i转出多交增值税
借:应交税金-未交增值税
贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)
ii转出未交增值税
借:应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税金-未交增值税
[注:当月交纳当月增值税,仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算;交纳以前的,通过“应交税金-未交增值税”科目核算]
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时
借:待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)[购入时记借方]
⑦已交税金-上交增值税
借:应交税金-应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销
二、消费税 (价内税,从利润中出)
①产品销售
i将产品直接对外销售
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理同i
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。
借:长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)[未列成本部分]
贷:应交税金-应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方(代收代缴)
借:应收账款(代收代交税款) 2000
贷:应交税金-应交消费税 2000
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣
(材料)借:委托加工物资 200 000
贷:原材料 200 000
借:委托加工物资(加工费) 80000
应交税金-应交增值税(进项税额) 13600(8000017%)
应交税金-应交消费税 2000
贷:应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本
借:委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-应交增值税(进项税额) 13600
贷:应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借:物资采购/固定资产
贷:银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时
借:应收账款
贷:应交税金-应交消费税 [贷方额再怎样处理?]
注:①收到外贸企业退回的税金
借:银行存款
贷:应收账款