长期借款的核算

长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款

借：银行存款

长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。

2.期末计息

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①

贷：应付利息 （本金×合同利率）②

长期借款——利息调整 （倒挤）③＝①－②

注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金

借：长期借款——本金①

财务费用等④

贷：银行存款②

长期借款——利息调整③

【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：

（1）20×9年1月1日，取得借款时：

借：银行存款 1 500 000

贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000

（2）20×9年初，支付工程款时：

借：在建工程——××厂房 900 000

贷：银行存款 900 000

（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：

借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）

借：在建工程——××厂房 135 000

贷：应付利息——××银行 135 000

（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：

借：应付利息——××银行 135 000

贷：银行存款 135 000

（5）2×10年初，支付工程款时：

借：在建工程——××厂房 600 000

贷：银行存款 600 000

（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：

该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

借：在建工程——××厂房 90 000

贷：应付利息——××银行 90 000

同时：

借：固定资产——××厂房 1 725 000

贷：在建工程——××厂房 1 725 000

（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：

应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）

借：财务费用——××借款 45 000

贷：应付利息——××银行 45 000

（8）2×10年12月31日，支付利息时：

借：应付利息——××银行 135 000

贷：银行存款 135 000

（9）2×11年1月1日，到期还本时：

借：长期借款——××银行——本金 1 500 000

贷：银行存款 1 500 000