商业企业购进商品发生溢余和短缺的核算

企业在组织商品购进过程中，由于自然因素和差错事故等因素，发生商品溢余和短缺，应及时按规定转入“待处理财产损溢”账户，查明原因，进行处理。

（一）商品溢余的核算

购进商品发生溢余，先按实收数入库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，再分别情况进行处理。如系供货单位多发，在企业作同意购进情况下，由供货单位补开发货单，补付货款；如系运输途中自然升溢，作减少商品损耗处理。

[例] 某商品从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1 700元，售价24元（不含税），供货单位垫付运费500元，货款已承付。商品运到后，验收时发现多20千克，原因待查。

1．承付货款及运费时，作会计分录如下：

借：商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 750
经营费用——进货运费450
贷：银行存款 12 200

2．商品运到，按实收数入账，原因待查，作会计分录如下：

借：库存商品——食品组 14 601．60
贷：商品采购——食品组 10 000．00
商品进销差价 4 201．60
待处理财产损溢 400．00

上项会计分录有关资料如下：

库存商品=12 480+2 121．60=14 601．60（元）

商品进销差价=2 121．60+2 080=4 201．60（元）

待处理财产损溢=400（元）

3．经查明上项溢余商品系供货单位多发，经协商同意购进处理，对方补来专用发票，在付清货款时：

借：待处理财产损溢400
应交税金——应交增值税（进项税额） 68
贷：银行存款468

（二）商品短缺的核算

购进商品发生短缺，先按实收数入库，将短缺数和相应的进项税额一起转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别情况进行处理。如系供货单位少发，要求对方补货或退款；如系运输部门或有关经办人员责任事故，向对方索赔，转入“其他应收款”账户；如系自然损耗，作为商品损耗处理；如系意外事故，作非常损失处理。

[例] 设上例验收时发现短缺20千克。

1．承付货款及运费时，作会计分录如下：

借：商品采购——食品组 10 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1 750
经营费用——进货运费450
贷：银行存款 12 200

2．商品运到，按实收数入账，原因待查，作会计分录如下：

借：库存商品——食品组 13 478．40
待处理财产损溢400．00
贷：商品采购——食品组 10 000．00
商品进销差价 3 878．40

上项会计分录有关资料如下：

库存商品=11 520+1 958．40=13 478．40（元）

商品进销差价=1 920+1 958．40=3 878．40（元）

待处理财产损溢=400（元）（借方）