会计做账中一般企业的工资薪金及三项费用税前扣除问题处理

一般企业工资薪金及三项费用税前扣除

A公司2016年实际支付工资薪金总额600万元（其中为员工支付“五险一金”100万元，长期员工工资300万元，合同工工资120万元，临时工工资50万元，劳务派遣工工资30万元），发生职工福利费支出90万元，拨缴工会经费12万元、发生职工教育经费14万元（假设上述员工与公司均签订了符合法律规定的劳动合同，劳务派遣合同约定由A公司直接向用工人员支付工资）。

1、A公司2016年度按照税法规定允许作为三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除基数的工资薪金总额分别是多少？

根据《税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）（以下简称“国税函〔2009〕3号文”）规定，工资薪金总额，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

因此，A公司2016年工资薪金总额为600-100=500（万元）。

2、A公司2016年度允许进行税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）分别是多少？应如何进行纳税调整？

根据企业所得税法及实施条例规定，允许企业所得税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）比例分别为工资薪金总额的14%、2%和2.5%； A公司2016年允许税前扣除的三项经费（职工福利费、工会经费、职工教育经费）限额分别为：

职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），纳税调增额=90-70=20（万元）。

工会经费扣缴限额=500×2%=10（万元），纳税调增额=12-10=2（万元）。

职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5（万元），纳税调增额=14-12.5=1.5（万元）。

3、对于工资薪金可按规定列支的不同类别的员工，A公司应分别准备哪些证明材料留存备查？

A公司主要按用工时间的长短来对员工进行划分，实务中，更多的是考虑用工形式，而非时间长短，为便于操作，可按以下分类准备对应的证明材料：

（1）合同工（包括临时工、季节工），与企业签定长期或短期劳动合同或协议，符合国税函〔2009〕3号文的规定，其工资薪金允许在税前扣除。企业应提供工资明细清单、劳动合同（协议）文本、个人所得全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；如是股份制公司则应提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度；如是国有企业，则还应提供国资委核定的工资薪酬文件。企业支付给无底薪职工的劳务报酬，如能提供个人所得税按“工资、薪金所得”缴纳或申报的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。

（2）退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

（3）内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一次性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补贴允许在税前扣除。企业应提供内退人员名单、劳动合同或协议、内退协议、生活补贴清单等资料。生活补贴不属于税法规定的工资薪金支出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

（4）劳务用工（劳务派遣用工），用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。对于接受外部劳务派遣所实际发生的费用，由于A公司是直接支付给员工个人的，因此可由A公司区分为工资薪金支出和职工福利费支出，工资薪金支出部分准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

还需注意的是，本案例中假设A公司是支付给劳务派遣公司而不是直接支付给员工个人的，则需要取得劳务费发票作为扣除凭证，此项也不得计入企业工资薪金总额的基数。