商业企业商品挑选整理的核算

商业企业经营的有些鲜活商品，干果、茶叶等农副产品的规格比较复杂，等级较多，它们往往在同一个品种中有不同的等级、规格。因此，对购进的统货，还要进行挑选整理、分等分级、清除杂质，分别包装保管。

（一）商品挑选整理的原则

商品挑选整理与商品加工不同，它只是发生等级、数量变化，并不改变其形态和性质，也不增加商品价值。为此，对挑选整理的核算，应掌握以下几点：

1．对商品进行挑选整理时，作为企业内部移库处理。
2．对商品挑选整理过程中发生的费用，以“经营费用——整理费”账户列支，不增加商品成本。
3．挑选整理后，商品因清除杂质、水分而发生的数量、规格、等级的变化，应相应调整商品的数量和单价，不改变总金额。
4．因挑选整理而发生的溢余和损耗，可不作处理，但如属事故损失，应按财产损失处理。

（二）商品挑选整理的核算方法

1．商品挑选整理的核算仍在“库存商品”账户设挑选整理专户进行。

［例］某企业从仓库发出苹果1 000千克，进价每千克2元，交专人进行挑选整理。财会部门根据“商品内部移仓单”转账，作会计分录如下：

借：库存商品——挑选整理——苹果 2 000
贷：库存商品——苹果 2 000

2．在商品挑选过程中，发生的人员工资、工具、物料消耗等各项费用，均以“经营费用”列支，作会计分录如下：

［例］以现金支付挑选整理临时工工资50元。

借：经营费用——整理费 50
贷：现金 50

3．商品挑选整理完毕，按新的等级和数量、单价进行转账，由“挑选整理”专户转入原商品明细账户。

商品挑选整理后，会出现两种结果。一种是由一种等级变为另一种等级；另一种是由一种等级变为几种等级，举例说明如下：

（1）由一种等级变为另一种等级。

挑选整理后的新等级的进货单价计算公式如下：

新等级商品的进货单价=挑选整理前的商品进货总额/挑选整理后的商品实际数量

［例］如上例苹果1 000千克，挑选整理前商品进货总额为2 000元，经过挑选，清除杂质20千克，挑出一等品980千克。财会部门根据“商品挑选整理单”。作会计分录如下：

借：库存商品——苹果（980千克） 2 000
贷：库存商品——挑选整理——苹果（1 000千克） 2 000

按上列公式计算：

新等级商品进货单价=2000/980=2．04（元）

（2）由一种等级变为几种等级。

新的几种等级商品的单价按购进价或售价（含税）比例分摊。其计算公式如下：

每种新等级商品的销售总值=每种新等级商品销售单价×每种新等级商品销售数量

每种新等级商品应分摊的进货总值=每种新等级商品售价总值×（挑选整理前的商品进货总值×全部新等级商品的售价总值）

每种新等级商品的进货单价=每种新等级商品应分摊的进价总值/每种新等级商品数量

［例］仍用上例，苹果1 000千克经过挑选整理后，选出一级200千克，每千克售价7．20元；二级400千克，每千克2．40元；三级380千克，每千克1．20元，清除杂质和损耗20千克。按上例公式计算如下：

按售价计算的每种等级苹果的金额：

一级苹果的售价总额=7．20×200=1 440（元）
二级苹果的售价总额=2．40×400=960（元）
三级苹果的售价总额=1．20×380=456（元）

苹果售价总金额为2 856元。

每种等级苹果应分摊的进价：

一级苹果进价总值=1 440×（2000/2856）=1 008．40（元）
二级苹果进价总值=960×（2000/2856）=672．27（元）
三级苹果进价总值=456×（2000/2856）=319．33（元）

每种等级苹果的购进单价：

一级苹果购进单价=1 008．40÷200=5．04（元）
二级苹果购进单价=672．27÷400=1．68（元）
三级苹果购进单价=319．33÷380=0．84（元）

根据以上计算，财务部门按“商品挑选整理单”转账，作会计分录如下：

借：库存商品——苹果一级（200千克） 1 008．40
——苹果二级（400千克） 672．27
——苹果三级（380千克） 319．33
贷：库存商品——挑选整理（1 000千克） 2 000．00