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cpa考试和我们的生活息息相关，马上要开始本年度的所得税汇算清缴了，我们再来看所得税汇算清缴对工会经费的纳税调整要求。

稍作休息，我们再来看所得税汇算清缴对业务招待费的纳税调整。

Q1：业务招待费扣除限额的计算基数当年销售(营业)收入仅指主营业务收入吗?

当然不能哇。计算业务招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计，即主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，三者的合计数。但是不含营业外收入，可能也不包含投资收益。

特殊情况下，当年销售(营业)收入会包含投资收益，即：对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。这是由于，股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

Q2：企业尚在筹建期间，没有当年销售(营业)收入，怎么办?

企业在筹建期间，发生的业务招待费，可按实际发生额计入企业筹办费，不再按比例计算扣除限额。

Q3：税法对业务招待费税前列支金额有什么要求?

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5&permil；

Q4：超过限额的业务招待费如何处理?

一律纳税调增，不予税前列支。此处要特别注意的是，业务招待费与广告费和业务宣传费不同，业务招待费是取发生额60%和当年销售(营业)收入5&permil；二者较小的数字抵扣，超过限额的全部纳税调增。

【案例】甲企业为贸易型企业，本年度发生主营业务收入1000万元，其他业务收入800万元，视同销售收入200万元。营业外收入200万元，均为政府补助收入，投资收益100万元，为长期股权投资分红。

首先，确定当年销售(营业)收入=主营业务收入1000万元+其他业务收入800万元+视同销售收入200万元=2000万元

当年销售(营业)收入不包括营业外收入，由于甲企业是贸易型企业，非股权投资企业，所以此处投资收益亦不包括在内。

根据当年销售(营业)收入的5‰计算的限额=2000*5‰=10万元(以下简称限额1)

若本年度业务招待费发生额20万元，则根据业务招待费发生额的60%计算的限额=20*60%=12万元，大于限额1，则税前可以列支的业务招待费金额为10万元。

若本年度业务招待费发生额10万元，则根据业务招待费发生额的60%计算的限额=10*60%=6万元，小于限额1，则税前可以列支的业务招待费金额为6万元。

【八卦开心】为啥业务招待费要设置双限额?

我个人的观点，其实一个单位最乱，最能做手脚的就是这一块儿了，各种费用的发票层出不穷。如果费用的发票进账多了，就会导致利润减少，使国家税收受损。其实国家税务局也没有办法区分清楚企业的哪些业务招待费是用在推广销售等与企业生产经营活动相关的方面，哪些业务招待费是私人享受，与企业生产经营活动无关的。所以就只好想出这一招——双限额扣除，尽量控制企业的业务招待费，以防止企业在这一块儿通过搞发票来降低企业利润，达到少交企业所得税的目的，侵害国家税收利益。

cpa并不没有大家想象的那么难，有时候直接我们的生活息息相关，多多积累生活与工作的经验对于注会备考也是有很大益处的。