电网企业如何编好现金流量表

大家知道，财务管理就是资金管理，而现金流是企业的血液。新的会计准则体系专门用一个准则来规范现金流量表的编制，《企业会计准则第31号？现金流量表》指出：“现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表”。从准则看，现金流量表的编制并不复杂，只有发生了现金或现金等价物的流入流出才反映在现金流量表中，是以收付实现制为基础的。这比一般会计要素的确认要简单。但从各级供电单位这几年的编制情况来看，不尽人意，每年年终决算审核时，现金流量表的修改是比较多的。

一、电力系统现金流量表编制的现状及主要影响因素

（一）现金流量表的编制有别于传统报表，它是基于收付实现制，而一般的会计计量是要求基于权责发生制的

比如资产及负债的确认、收入及成本的确认，要有一定的确认条件。企业往往是在确认收入及成本之后，才有现金流的发生，而确认现金流的属性，只能靠之前经济业务的性质。如果单纯注意现金流的变动，是无法编制现金流量表的，这就要分析收付实现制和权责发生制的关系了。在现金流量表刚出现的时候，一些单位认为现金流量表应该由出纳来编，这就误解了现金流量表的本质，没有对企业经济业务的熟悉，是编不好现金流量表的。

（二）现金流量表的出现较晚，财务人员没有系统的学习

电力企业的现金流量表是从1998年开始编制的，由于大学教材当时还没有这部分内容，大部分会计人员没有在学校学习，都是在实务中自己钻研，难免有理解错误的地方。

（三）财会人员过分依赖辅助账，只要记辅助账的会计记错科目，报表就失真

在财务部门，一般是多人制证，而辅助账仅仅是企业内部核算及管理需要，不对外提供，也不接受审计，在凭证档案上不显示，这就造成辅助账容易记错，在现金流量大的企业，给流量表的编制人带来很大困难。

（四）多数财务人员对现金流量表不够重视

由于现金流量表和其他报表的勾稽关系少，且是一张统计报表，仅仅从报表的审核上很难判断准确度。目前在电力企业，对于现金流量的分析还不够深入，没有真正建立起现金流量定期分析制度。

（五）目前电网企业基层单位财务人员素质较差

近几年来，网省公司和地市供电公司的财务人员素质普遍提高，通过招聘及接收研究生、大学生补充了新鲜血液，优化了财会人员结构。但县级供电企业由于地处偏远，难以接收大学生；岗位少难以流动，有的会计人员在本岗位一呆就是几十年，等退休了才换人，造成人员老化，培训及再教育效果不佳；财会人员待遇低，财务工作繁重，责任重大，收入与付出不相称，难以留住人才。而汇编报表对基础报表的差错有放大效应，尤其是管理链条长的企业，必须加强基层单位的财务力量。

二、电网企业现金流量表主表的编制方法

现金流量表的编制方法有直接法、间接法、工作底稿法、T型账户法、分析填列法和辅助账法。电力企业通常用的是设现金流量辅助账，而这种方法在教材上一般不讲，主要是这种方法有一些缺点，如运用不当，差错较大。针对电力企业用辅助账较多，笔者就辅助账法作一详解。

（一）辅助账的科目设置

辅助账科目的设置可参考现金流量表结构，按经营活动、投资活动和筹资活动各项目设明细科目。值得注意的是，对于电网企业，由于管理链条长，实行收支两条线管理，内部资金往来流量大，造成大量的内部资金往来需要抵销。各单位可在经营活动及投资活动项下增设“内部现金流入”和“内部现金流出”，用于核算上下级单位之间电费、经费和工程款项的交拨，以及单位内部各银行账户之间的资金流动，且要分出上下级。期末编制个别报表时在“收到（支付）的其他与经营（投资）活动有关的现金”项目下列示。在编制汇编报表时，对于下级单位的内部现金流入或流出，本部要和下级单位核对，直接在汇编报表中抵销。内部资金的抵销看似简单，但由于资金流量大、项目多，成了编制的难点，各单位要定期核对上下级之间的资金往来。

（二）辅助账各科目的核算内容

1.销售商品、提供劳务收到的现金

本科目具体核算：（1）电力产品企业本期收到的本期、前期销售电力和预收的电费收入现金、应收电费票据到期或贴现收到的现金、输电收入现金、过网费现金、高可靠收入现金、备用费现金以及其他收入。以上收入均包括增值税，且同时在“销售电力产品收到的现金”项目单独列示；（2）施工企业本期收到的本期、前期工程结算收入和预收工程款现金；（3）修造企业及其他单位本期收到的本期及前期销售产品收入（含增值税）和预收的现金；（4）宾馆、酒店、学校及驻外办事处的营业收入；（5）电力设计、电力研究、电力通信、电力规划等从事与电力产品生产及输送有关的业务收入；（6）企业本期收到的销售材料、提供劳务等其他业务收入收到的现金。本科目和“现金”、“银行存款”、“应收账款”“应收票据”“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”有核对关系。

2.收到的税费返还

本科目具体核算企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、教育费附加返还等。但不包括各种财政拨付作为增加国家资本的所得税退库、外汇借款项目以税还贷退税资金。电力企业该项业务很少，大部分网省公司没有。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

本科目反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。主要包括：（1）电力企业随电费收取的代征，目前有农网还贷、三峡、库区、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加，以及个别网省公司收取的农维费。（2）农网改造“一省多贷”的，本年从财政收到数大于本年实交数的差额；（3）收到的存款利息收入、技术开发费、租金、营业普查收入中的以前年度部分、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、上下级经营性往来（如工资、经费、教育事业费、下岗职工补助费、移民资金、科技三项费用）等。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买电力、材料、燃料、接受劳务等实际支付的现金，包括本期购入电力、材料、燃料、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入电力、材料、燃料、接受劳务等的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。

5.支付给职工以及为职工支付的现金

反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险、补充养老保险、住房公积金、住房补贴、住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

6.支付的各项税费

反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如交纳的农网还贷资金（“一省多贷”）、三峡工程建设基金、库区建设基金、城市公用事业附加，上交的技术开发费，离退休人员费用，经营性租金支出、上下级经营性资金往来、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出，支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

农网还贷资金（“一省多贷”）本年从财政收到数作为抵销本年实交数处理，全年实交数大于收到数的差额在本项目反映。

8.收回投资所收到的现金

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产，也不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金。

9.取得投资收益所收到的现金

反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，不包括股票股利，也不包括处置子公司收到的投资收益。

10.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目按现金流量净额反映，即长期资产处置过程中发生的现金流入与现金流出之间的差额。

11.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

12.收到的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的项目前期费等。

13.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在筹资活动产生的现金流量中反映。

14.投资所支付的现金

反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，不包括取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

15.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

16.支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业支付的工程前期费，以及在投资活动中发生的可单独归集的违约金、罚没支出以及赔款等。

17.吸收投资所收到的现金

反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。企业收到的各种财政拨付资金如：电力建设基金、三峡工程建设基金、补充流动资本、所得税退库、外汇借款项目以税还贷的退税资金，也在本项目反映。

18.借款所收到的现金

反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，包括农网国债专项转贷资金。

19.收到的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如向下级企业集中的折旧资金、接受现金捐赠、筹资活动中收到的违约金、罚没收入、赔款收入等。

20.偿还债务所支付的现金

反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、委托贷款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

21.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

22.支付的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、减少注册资本所支付的现金，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询、公证、印刷费等。