采用关键因素法加强预算管理

根据管理思想的“20/80黄金法则”，在预算管理中抓住关键因素和重点环节进行控制，必将大幅降低管理成本，提高预算管理效率，取得事半功倍的效果。同时也有助于企业建立起适合自身发展的有个性特色的预算管理模式。

关键因素控制目标的确定
关键因素法主要是针对业务预算进行编制和控制的预算管理方法，在预算编制中要从企业的核心经营业务中提炼出几项关键因素，如应收账款、应付账款、存货占用等，然后对这些关键因素事先核定一个合理的额度，最后再根据这几项关键因素对经营过程中的几个重点环节如销售、生产、采购、付款等确定明确的预算目标。各预算之间关系明确、前后衔接，具有高度紧密的内在联系，构成了一个涵盖产供销过程的完整的业务预算。

企业存在的目的就是盈利，而盈利是通过企业的销售行为实现的。应收账款能否转化为实际的现金流入直接决定了资产质量和收益水平。因此，加强应收账款的管理，是企业销售业务中必须要重点考虑的经营因素。另外，过多的存货占用也是企业管理手段落后、管理水平低下、企业形象不佳的反映。因此控制存货合理占用也是企业需要解决的一个重要问题。

综上所述，在经营过程中的关键因素可以确定为：应收账款、存货占用(包括产成品和原材料)和应付账款。

关键因素控制目标的确定是预算期内最为重要的工作。只有确定了这些因素的控制目标，销售、生产、采购等核心经营业务的预算目标才能得以确定。

为便于企业对这些预算目标进行确定，可将上述关键因素进一步延伸为各种相对指标，比如应收账款周转率、存货周转率、应付账款周转率等，同收入、利润等指标一起构成企业的关键预算指标体系。

企业在确定这些关键因素的控制目标时，不仅要从绝对值进行考虑，而且还要从相对值进行考虑;不仅要考虑企业的历史水平、最优水平，而且要考虑行业的平均水平、最优水平，采用同比、环比等具体分析计算方法，确定最佳控制目标。

需要注意的是：在确定关键因素的控制目标时，不能就“关键因素”论“关键因素”，只将目光仅仅停留在这几个因素上面，而是应将眼光放到整个生产经营管理过程之中，放到整个企业的价值管理过程之中。

关键因素编制核心业务预算
业务预算是预算内容体系中的基础。没有业务预算，预算将是无源之水、无本之木。经营目标的实现也就无从谈起。

在一般情况下，企业每年都要根据战略目标和经营计划制定一个全面的年度预算，为使年度预算更具可操作性，在有限的时间精力下，企业可只对影响全局的重点业务预算进一步分解、细化，形成月度预算，以有效保证年度预算目标的落实。

一是根据应收账款控制目标编制 销售预算。销售预算是全面预算编制的起点，直接影响着其他各项预算，因此必须要强化销售预算的编制。
二是根据存货占用编制生产预算。
预算期内生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-期初产成品存货。

三是根据存货占用和应付账款控制目标编制采购及付款预算。预算期内材料采购总量=生产所需直接材料总额+期末原材料合理占用-期初原材料占用。确定原材料占用时，既要保证生产均衡有序进行，又要避免材料存货不足或过多而影响资金运用效率和生产效率。

围绕关键因素加强企业经营管理
预算的编制和执行过程实质上是企业深入分析内外部环境、资源状况、反思经营管理行为、发现问题、不断总结改进的过程，通过预算工作可有力地推动经营的改善、管理水平的提高。

第一，围绕应收账款控制目标改善销售管理。为加强应收账款的管理，企业要不断地完善授权审批制度、加强销售部门的信用职能建设、制定合理的销售策略;在日常销售业务中，要深入地分析市场、研究竞争对手，要积极地调查分析客户信用资料，严格控制信用额度，及时催收逾期账款;同时在销售过程中，要不断地反思销售行为的合理有效性。通过反思不断改进销售行为。

第二，围绕存货占用，改善生产和采购管理。为降低存货占用，企业要不断地加强经营管理，使用先进的技术和方法，如采用准时制生产方式、柔性制造系统、制造资源计划等，改善生产组织管理流程，加强供应链价值分析和管理，深化与战略供应商的长期合作关系等。

第三，围绕应付账款控制目标加强资金管理。为管好应付账款，企业要积极筹措资金，有效利用对方信用政策合理使用资金;要不断地分析资金结构，合理安排好应付账款与其他融资形式的关系，降低资金综合成本，提高资金使用效率。

第四，加强预算考核。考核是预算的生命线，要有效发挥预算的激励和约束作用，确保企业战略目标的最终实现。

第五，利用信息化手段。预算编制是一个复杂的过程，要利用先进的计算机技术。比如，可用简单的Excel工具来完成上述关键因素定额法的预算编制问题。比如把关键因素作为变量，只要确定了数值，就可以根据公式自动计算出与之相关的一系列预算值，大大提高预算编制的效率。有条件的企业完全可使用成熟的信息化管理系统。比如，企业资源计划(ERP)系统，涵盖了生产制造、会计核算与成本管理、采购库存、预算管理等多个模块，各个模块之间环环相扣、高度集成，真正实现了物流、资金流和信息流的统一，构成了一个有机的信息管理系统。

抓住了关键因素，也就控制住了预算的核心。进行以关键因素为中心的预算管理，不但保证了预算工作的效果，更大大节省了预算管理的成本。

笔者认为，实施关键因素法预算管理对于解决目前我国企业预算管理过程中“预算体系庞大、控制效果不佳、管理成本较高”等弊病有着一定的借鉴作用。
(作者为上海信谊药厂有限公司财务总监)