经济责任审计风险值得重视

自1999年5月《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》颁布以来，我省各级审计机关积极建立机构，认真开展经济责任审计工作，取得了很大的成效，但是也存在很多问题。笔者认为其中*5的问题就是经济责任审计的风险，值得重视。经济责任审计的风险是审计机关和审计人员在经济责任审计中，由于受到主观和客观因素的影响，对被审计人员的经济责任作出不恰当的审计评价意见，而给审计机关和审计人员带来的某种损失和影响的可能性。从这几年的经济责任审计实践来看，存在以下几个方面的风险。

一、目前经济责任审计工作中存在制度方面的风险

首先，经济责任审计法律、法规不完善带来的审计风险。这几年的经济责任审计工作，主要依据两个暂行规定来开展审计工作。审计人员在开展经济责任审计工作时，对这两个暂行规定的理解和操作已经驾轻就熟。因此，我认为，对党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的立法时机已经基本成熟，应尽快在“两个暂行规定”的基础上进行修改，将其上升为法律或法规；对经济责任审计的对象、程序、内容、方法、评价的内容和标准、审计结果报告的运用等进行明确的规定，以使经济责任审计工作有法可依，便于操作，从而减少和防范审计风险。

其次，不同岗位领导干部经济责任的评价指标体系模糊带来的审计风险。随着我国国民经济的高速增长和政治体制改革的不断深入，经济责任审计工作总量越来越大，情况也越来越复杂。从我省各地经济责任审计工作的进行情况来看，由于每个审计人员理解的不同，审计水平的不同，会出现不同的审计评价。因此，要尽快确定不同岗位领导干部的经济责任，为经济责任审计提供确实可行、易于操作的审计标准和评价标准。例如，在政府职能部门工作的领导干部经济责任应该是什么；乡镇党委书记和乡镇长，县委、县政府领导的经济责任应该是什么，两者的责任怎样划分；党的部门的领导干部经济责任应该是什么；指标体系评价标准是什么等，要有明确的、细化的规定。通过明确具体的经济责任和指标体系、评价标准来防范审计风险。

再次，经济责任审计承诺制度缺失带来的审计风险。建立经济责任审计承诺制度，正确区分会计责任和审计责任，既有利于保护审计人员缩小其承担责任的范围，也有利于被审计人员和被审计单位会计核算和财务管理行为的进一步规范化。在审计实践中，往往由于领导干部和财务人员的变动，出现互相推诿、审计承诺缺失的情况。因此，在审计前要求被审计人员、被审计单位及其财务负责人或主要负责人，对提供的会计资料和其他资料的真实性、完整性作出书面承诺，是防范审计风险的好措施。当前在许多审计机关实行的审计承诺制，由于在法律法规上没有明确的规定，在要求被审计单位和被审计人员进行承诺时，没有强制性的约束力，随意性也比较大，所以要明确建立承诺制度，借以防范和降低审计风险。

最后，无法充分发挥经济责任审计联席会的作用带来的审计风险。经济责任审计的一个显著特点是工作涉及面较广，从经济责任审计领导小组的设立就可看出与组织人事部门、纪检监察机关、国有资产管理部门的联系非常密切。因此，明确“经济责任审计联席会议”的职责，使其充分发挥作用是当务之急。一方面，经济责任审计联席会议要交流、通报领导干部任期经济责任审计情况，研究解决领导干部任期经济责任审计中出现的问题；另一方面，联席会议要积极推进经济责任审计的环境建设，加强对经济责任审计的宣传，正确定位对经济责任审计的期望值。开展经济责任审计是为了加强对领导干部的监督管理，促进党风廉政建设，从源头上加大预防和治理腐败的力度。另外，还应通过联席会议，解决经济责任审计中的一些实际问题，审计中遇到责任不清，难以评价的问题，要及时向有关部门反映情况，求得他们的帮助。通过立法确定经济责任审计联席会议的职能，充分发挥经济责任审计联席会的作用，降低和防范审计风险。

二、经济责任审计管理方面的风险

*9，强化审计项目管理，规范审计实施程序。

经济责任审计是一个由多环节组成的工作过程，其中任何一个环节的失误均会导致审计风险。当前，经济责任审计工作时间紧、任务重，特别是市、县两级审计机关由于大面积换届等原因，造成审计工作任务繁重，审计人员压力过大的现象。为此要加强审计项目管理，在每一具体环节上都要注意避免产生差错，控制审计风险。一是要严格按照《审计法》规定的内容实施审计，二是要严格按照《审计法》规定的审计程序实施审计，并注意把好以下几个关口：

1.确定好审计方案。组成审计组后首先要编制审计方案，要编制好审计方案必须进行审前调查。审前调查的主要目的是为了确定经济责任审计的重点，并对审计风险进行合理预测。根据审前调查发现被审计单位的薄弱环节和倾向性问题，确定审计重点。根据被审计人员任职期间所在单位的财政财务收支以及企业资产、负债、损益的真实合法情况，恰当地给予评价。

2.把好审计实施关。审计人员在实施审计过程中，要选准风险控制的关键点，对容易引发风险的关键点进行严密控制，提高审计质量和审计工作效率。

3.把好内部控制审计关。在经济责任审计中，要把被审计单位的内部控制制度作为一项重要审计内容，它不仅可以使审计人员全面地了解被审计人员工作职责的履行情况，并且可以查找被审计单位管理中的薄弱环节，帮助该单位强化内部控制制度建设，加强内部管理。

第二，强化审计人员培训，提高审计人员政治素质和业务水平。

提高审计人员素质是搞好经济责任审计的关键。审计人员是经济责任审计工作的具体执行者，审计人员的政治素质和业务水平的高低直接关系到经济责任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的自身素质，对控制和防范经济责任审计风险，提高审计质量有着根本性的作用。首先，要在经济责任审计立法中确定经济责任审计人员必备的政治素质和业务水平，为进行经济责任审计配备高素质的审计人员；其次，加强经济责任审计人员的职业道德素质培养；再次，强化审计人员的业务培训，使其不但有较高的职业道德，还具有较高的审计业务水平，能从大局上把握整个经济责任审计；最后，强化经济责任审计人员的风险意识，只有时刻牢记审计风险，才能把经济责任审计的风险尽可能地控制在最低限度。