查处会计“舞弊”行为之我见

《会计法》对会计人员行为作出了具体详细的规定。笔者以为：凡违背《会计法》规定的会计行为均可视为会计“舞弊”行为。这里的“舞弊”即包含会计人员技术上的有意和无意的错误，又涵盖一些违纪违规问题的范畴。

了解和掌握会计“舞弊”行为的查处技巧，不仅可以及时准确地查处各种问题, 而且有助于提高审计质量和审计工作效率。

一、“连环”查证，从中发现“会计舞弊”疑点

“连环”，就是环环相连，环环相扣。通过对记账凭证、原始作证、各类明细账、总账、会计报表等，进行证证、证账、账账、账实之间的查证核对，从中发现“足丝马迹”，并以此为“导火索”，追根溯源查证会计“舞弊”行为的具体形态及其形成过程。

一是证、证查对。查对原始凭证、记账凭证、汇总凭证之间的一致性。通过查对，可以检查它们在时间、金额、业务内容、经办人、签批人及其所使用会计科目等方面的内容是否一致和相符。

二是证、账查对。查对的会计凭证和各会计账簿之间的一致性。会计账簿是根据会计凭证登记的，二者的金额、业务内容、凭证号码、会计科目等都应一致和相符。如果账簿中有多记、少记、重记、漏记和错计等会计行为，通过证、帐查对，可以发现是会计人员技术“舞弊”，还是行为上的“舞弊”等。如近日，在对某单位审计时发现，其会计凭证上的数据与明细账上的数字不同。经审计查证，这是会计人员图省事，会计凭证上的会计分录没有做明细具体，而在明细账上，则分开登记。这即是技术上的“舞弊”，违背了会计法的相关规定。其结果是证、账不符。

三是账、账查对。查对各明细账与总账之间的一致性。如总账与所属明细账在发生额、余额等方面是否保持一致性，资产账户与负债、所有者权益账户在某一期间段上的对应额是否相符等。因此，通过相互核对，可以发现账、账之间是否一致、相符。如，通过核对明细账与总账之间的对应平衡关系，从中发现许多单位存在账、账不符、账、账不平的现象较为普遍。

四是帐、实查对。查对账面数字与库存实物的一致性。如，现金日记账账面金额与库存现金是否一致，有关库存材料的账面结余数量、金额与实际存货的数量、金额的一致性。对于这些问题，通常可以通过账、实查对来发现。

二、“大海捞针”，从中“筛选”“会计舞弊”疑点

在采用计算机审计会计资料过程中，要注意审计风险系数的测定控制，将经费支出的真实、合规性作为审计重点，利用AO软件“审计分析”──“账表分析、数据分析、审计方法、行业指标”等功能模块，编写SQL语句，设置和查询经费支出限额、查询字段、时间段、支出类别等，掌握其中“舞弊”的数字、时间、地点、单位、内容及会计核算科目的对应关系等，对生成的疑点问题进行分析核实。

一是合理设定支出限额。根据不同性质的审计项目，设定不同的审计支出金额，作为审计经费支出的重点。通过计算机“圈定”符合审计重点的支出金额范围，再对会计凭证和会计账簿上的单位、数量、单价、金额及其发票内容的真实、合法性等进行核实，从中辨别真伪。

二是合理设定时间段。在上一条的基础上，合理地设定计算机审计的时间段，将符合时间段内的内容作为审计的重点内容。通过时间段内的数字分析对比，对“舞弊”现象深查细究。如，一个单位的主营业务收入与上年同期对比分析，出现明显差异，或者差异很大，那么，一定要弄清原因，是否有收入不入账、私设小金库等现象。

三是合理设定审计内容。根据以往工作经验，一些单位存在利用虚假列支套取资金，用于私设小金库的现象。如，虚假列支修车费、修理费、修缮费、会议费、招待费等；一些单位或部门违规发放奖金、补助费，等等。在计算机审计时，合理地选择和“筛选”摘要栏中的“费”字。

四是合理“锁定”关键人员。任何一项经济业务的发生都离不开经办人。“经办人”本身无可非议，但经常经办的人就不一定了。比如，一个单位需要处理日常“礼尚往来”，即所谓的“协调关系”，就需要财务、办公室、司机等人员出面具体办理。因而，这些人员的名字出现的频率相对较高，很“扎眼”。实践告诉我们，作为“关键人员”，“不查不知，一查便知晓”。

五是合理设定“业务”单位。这里所说的“业务”指提供发票的单位或个人。首先应依据经费支出的业务范围来设定。比如，对印刷费进行计算机“筛选”，汇总后对比分析，确定需要延伸或者重点审计的“业务”单位，看一看是不是“老顾客”。

六是合理设定“其他”。利用计算审计功能，对经费支出中的“其他”进行“筛选”，查一查“其他”中有无“其他”。

三、“跳出圈内”，从外部捕促“会计舞弊”疑点

由于会计“舞弊”行为具有一定的隐蔽性，有的通过审计，能从财务资料中可以发现，而大部分发现不了。所以要“跳”出财务资料，从“账”外业务资料中搜索或捕捉信息，有助于及时、准确地发现审计线索。一方面，如检查被审计单位内控制度的制定和执行情况，对照内控制度检查落实执行情况；检查财务人员分工和岗位设置是否符合要求，会计账簿设置是否符合要求，复核和签批程序是否符合内控制度要求，是否实行了“一支笔”制度等等。另一方面查阅会议记录，看看被审计单位议事原则和民主理财情况，是否做了重大支出事项集体研究决定等。第三，公开审计事项，接受被审计单位内部的监督举报信息，走访座谈有关人员，从中捕促会计“舞弊”的疑点。