会计真实做账实操中得不能抵扣的增值税专用发票怎么处理

有会计朋友觉得，只要对方给开具了增值税专用发票，那我就可以进行抵扣增值税。听起来蛮正确的，事实真的如此么？首先我们先来看下文件是如何规定的：

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（2）非正常损失的……

也就是要符合条件的专用发票才可以进行抵扣，有会计说不得抵扣，那我就当普票一样不认证了，可以么？

食堂用购买食品10000元，取得增值税专用发票，税款1700元，用于集体福利不可以抵扣，不抵扣就不认证，是不是就没有税收风险了呢？

分录如下：

借：职工福利费 11700

贷：银行存款 11700

有风险，会产生滞留票的风险！

正确的处理办法是：

1）取得发票并支付货款

借：职工福利费 10000

应交税费-待认证进项税额 1700

贷：银行存款 11700

（2）当期对发票进行认证勾选后：

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 1700

贷：应交税费-待认证进项税额 1700

（3）此发票不可以抵扣销项税额，进行进项税额转出处理：

借：职工福利费 1700

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1700

政策依据：

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）

第二款第二条采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

纳税申报表填写：

增值税纳税申报表附表二“本期认证相符本期申报抵扣”填列进项税额

同时将上述不得抵扣的金额填入该表下方“二、进项税额转出额”中“集体福利、个人消费”中。

这样处理在增值税发票认证系统中显示收票方已收取该专票且认证，按税法规定未抵扣该进项且按会计规定正确核算了成本费用。

实际操作中如果直接取得发票并且当期认证，可以省略“应交税费-待认证进项税额”的步骤。