干货分享｜初级会计实务重点章节之费用篇

考试将近，押题助力。不能帮你留住时间看书，只能汇总重点考点知识，帮你节省时间，助力初级会计考试。希望无论你是何时开始备考，都能顺利通过考试。重点章节·第二节 费用

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。

费用的特点：

1、费用是企业日常活动中形成的；

2、费用会导致企业所有者权益减少；

3、费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。

一、营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

（一）主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般再确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。

会计分录

1、销售商品

（1）企业销售商品结转销售成本时

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）期末结转损益

借：本年利润

贷：主营业务成本

2、提供劳务

（1) 发生劳务支出时

借：劳务成本

贷：银行存款、应付职工薪酬等

（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本

借：银行存款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

（3）期末结转损益

借：主营业务收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

（二）其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

1、销售材料等存货的成本

2、出租固定资产的折旧额

3、出租无形资产的摊销额

4、出租包装物的成本或摊销额

5、随同商品出售单独计价包装物的成本

6、成本模式计量的投资性房地产的这就或摊销额

会计分录

1、销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本

（1）确认收入时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

借：其他业务成本

贷：原材料【销售原材料】

周转材料——包装物（销售商品领用单独计价的包装物成本）

（2）期末结转成本到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本

2、出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额

（1）每月摊销时

借：其他业务成本

贷：累计摊销（出租无形资产的摊销额）

累计折旧（出租固定资产的折旧额）

投资性房地产累计折旧（成本模式投资性房地产的折旧 额)

(2) 期末结转成本到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本

二、营业税金及附加

营业税金及附加是指企业日常经营活动中应负担的相关税费，包括：

（1）消费税（不包括委托加工代收代缴的消费费）

（2）计算应交城建税和教育费附加

（3）资源税

（4）投资性房地产相关的房产税、土地使用税

（5）房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。（新增)

*不包含增值税和所得税

会计分录

1、计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源费等

借：营业税金及附加

贷：应交税费

2、期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：营业税金及附加

*不包含：增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、耕地占有税

三、期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。

（一）销售费用

销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：

1、销售过程中发生的费用：保险费、随同商品出售不单独计价包装物的成本、出借包装物的成本或摊销额、运输费、装卸费、运费、产品保险费。

2、产品促销与售后费用：只为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费以及售后服务发生的费用（商品维修费、预计产品质量保修损失等）。

3、专设的销售机构的费用：职工薪酬、业务费、折旧费、专设销售机构的固定资产修理费用等经营费用。

4、委托代销费用：指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。

*都是销售过程和销售机构发生的费用

会计分录

1、销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

借：销售费用

贷：银行存款（保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费、固定资产修理费用）

应付职工薪酬（专设的销售机构的职工薪酬）

累计折旧（专设的销售机构的专用办公设备折旧费）

预计负债（预计产品质量保证损失）

周转材料——包装物（随同商品出售而不单独计价的包装物成本）

2、期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：销售费用

（二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理且生产经营发生的各种费用，包括：

1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。*特殊：长期借款的利息支出

2、企业的董事会和行政管理部门的各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等，管理部门职工薪酬、无聊消耗、地址易耗品摊销、修理费、折旧费、办公费、差旅费、业务招待费等。

3、税费：指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿场资源补偿费。

*新增：投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”账户核算。

4、三项特殊费用：自用无形资产的摊销+研发中的费用化支出（研发支出—费用化支出）；固定资产日常维修费（车间+管理）销售部的业务招待费——公司统一负担，部分部门；产品设计方案的咨询费。

5、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、技术转让费、排污费等。

会计分录

1、发生的各种费用

借：管理费用

贷：应付职工薪酬（行政管理部门职工薪酬，包括工资、工会经费等）

银行存款（固定资产修理费用、印花税、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费【含顾问费】、诉讼 费、业务招待费、排污费）

累计折旧（办公设备折旧费）

周转材料（低值易耗品摊销）

应交税费（房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费）

研发支出——费用化支出（研究费用）

累计摊销（无形资产摊销）

2、期末结转到今年利润

借：本年利润

贷：管理费用

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：

1、利息支出（减利息收入）：短期借款利息，不符合资本化条件的长期债务利息支出

2、汇兑损失（减汇兑收益）

3、相关手续费：如办理银行承兑汇票的银行手续费。

4、销售企业发生的现金折扣或采购企业获得的现金折扣。

会计分录

1、利息发生时

借：财务费用

贷：银行存款（支付短期借款利息、银行手续费等）

应付利息（计提短期或长期借款利息）

2、企业发生或收到的现金折扣

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

或

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

3、期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：财务费用