重塑新准则下的审计流程

众所周知，新审计准则体系强调在审计过程的各个环节都应贯穿风险导向审计的理念。而要把风险导向审计理念切实应用到审计实务中去，就要求会计师事务所重塑审计流程。因此，广大注册会计师（CPA）应关注新旧审计流程的变化，在实务中切实履行审计程序，提高审计效率。

旧审计准则下的审计风险模型把审计流程分为四部分，即①了解被审计单位情况；②了解内控；③控制测试；④实质性测试。新审计准则提出了新的审计风险模型，改进了审计业务流程，增强了审计程序的实施效果，将审计流程变为：①了解被审计单位及其环境；②必要时控制测试，目的是为了测试内控在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性，并据此重新评估重大错报风险；③实质性程序，目的是发现重大错报，降低检查风险。

CPA要把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到实质性程序中。新审计准则把控制测试和实质性程序统称为“进一步审计程序”，并指出仅靠风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，CPA应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用以实质性程序为主的实质性方案，或选择以控制测试与实质性程序结合使用的综合性方案。新审计准则特别强调，无论选择何种方案，CPA都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

新审计准则明确规定，风险评估为必须履行的审计程序，贯穿于整个审计过程的始终，是一个连续、动态地收集、更新与分析信息的过程，主要针对重大错报风险的识别、评估和应对。由于重大错报风险可能存在于财务报表的各个层次，因此，CPA应该针对财务报表的各个层次实施风险评估。为保证财务报表整体不存在重大错报，新审计准则同时强调，审计流程重心必须前移，CPA应重视计划审计工作，重视对被审计单位及其环境的了解，重视对重大错报风险的识别和评估。

与风险评估程序不同的是，控制测试和实质性程序均是针对认定层次的重大错报风险，但目的不同。同时，新审计准则规定了实质性程序同样是必须履行的审计程序。至于控制测试程序，如果CPA在审计中认为出现符合准则规定必须进行控制测试的情形或认为可以进行控制测试时，则应该进行控制测试，否则可不履行该程序。

从风险评估程序对报表层次和认定层次重大错报风险的评估，到控制测试重新评估认定层次重大错报风险，再到实质性程序以发现认定层次重大错报风险来降低检查风险，不难看出，新审计准则下的各审计程序都将审计重点指向了重大错报风险。因此，CPA一定要将对重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的核心内容。

新审计准则改进了审计理念和审计风险模型，使得审计程序更为科学、合理和规范，指导CPA更好地识别、评估和应对重大错报风险，履行审计职责，实现审计目标，同时也给CPA提出了更高的要求。因此，CPA在今后的审计实务中，要努力提高自身的执业能力和职业素质，增强对重大错报风险的识别能力和防范意识，保持职业怀疑态度，把对重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主要流程，认真对待每一个审计项目，规范履行审计程序，充分获取审计证据，降低审计风险，切实把风险导向审计理念落到实处。