注册会计师企业伦理鉴证业务浅析

在我国，随着SA8000标准的推行，企业伦理也越来越受到我国政府和企业的关注，开展伦理鉴证服务的时机趋于成熟。本文拟从伦理鉴证业务开展的理论基础、主要内容、方法以及与财务报表审计的联系等方面进行研究，并提出开展伦理鉴证业务的建议，以期为我国审计师开展伦理鉴证业务提供理论支持和政策参考。

一、企业伦理鉴证业务的含义与目的

企业伦理(enterprise ethics)作为企业参与市场竞争的一种道德规范和自我约束，对整个经济秩序的良好运行起着十分重要的作用。近年来，国外政府、社会公众以及企业界对“企业伦理”的日益重视，催生了审计的新功能—企业伦理鉴证业务(ethics at-testation service)。

(一)企业伦理鉴证业务的含义企业伦理鉴证业务是一般规范伦理的原则和方法应用于工商管理活动中。它是指企业以合法手段从事生产经营活动时所应遵守的道德规范，是关于企业公平竞争、市场营销策略、公共关系、社会责任、消费者及员工道德修养等多方面的行为准则。企业伦理通常都能较为清晰地反映出该企业文化中所蕴含的价值观、态度、信念、思维方式和行为方向。2006年颁布的中国注册会计师执业准则中强化了注册会计师了解被审单位及其环境并评估重大错报风险这一程序，并且加强了注册会计师与管理层、治理层，及其相关人员的沟通，这也为注册会计师企业伦理鉴证提供了强有力的存在动因。

(二)企业伦理鉴证业务的目的为企业提供伦理鉴证业务一即根据标准对企业伦理声明作出判断，以特定的书面伦理审计报告的形式向企业管理当局提供企业伦理管理的情况，从而帮助企业评估是否遵守伦理管理制度规定以及实施伦理管理的有效性。目前，国际著名“四大”会计公司都已开始注重企业伦理审计，培养专门的审计人才，使伦理审计成为会计师事务所新的经济增长点。

二、注册会计师企业伦理鉴证业务的内容

伦理鉴证业务一般分为三种类型：检查整个伦理制度或其中的某一部分是否符合鉴证标准；复核整个伦理制度或其中的某一部分的有效性是否符合鉴证标准；根据鉴证标准及与伦理有关的商定程序完成的服务。目前，国外与审计师伦理鉴证服务相关的一些标准和规定有：SAI的社会责任SA8000标准、职业安全和健康管理(OSHA)规定、平等就业机会委员会(EEOC)规定，联邦贸易委员会(FTC)规定、道德贸易运动(ETI)标准、荷兰洁净成衣运动(CCC)规定、美国公平劳工协会(FLA)规定等。根据这些相关的标准和规定及一些已开展审计师伦理鉴证国家的经验，笔者认为，我国注册会计师可以从以下几方面进行企业伦理鉴证。

(一)企业与社会的伦理关系鉴证企业是否在遵纪守法方面作出表率，遵守所有的法律、法规，包括环境保护法、消费者保护法和劳动保护法；企业是否完成所有的合同义务，带头诚信经营、合法经营、承兑保修允诺；企业是否能带动企业的雇员、企业所在的社区等共同遵纪守法、共建和谐社会；企业是否努力使社会不遭受自己的运营活动、产品及服务的消极影响；企业是否加速产业技术升级和产业结构的优化、增大企业吸纳就业的能力；企业的废水、废气、废物、噪声、有毒物的处理是否彻底，生产物是否对人体和周围环境有害；企业是否在公平竞争方面遵循伦理。

(二)企业市场营销的伦理鉴证产品质量是否符合规定的标准，合格率和次品率是多少；产品售后服务措施是否健全；企业是否对消费者提出正常的退还，维修请求予以解决；产品定价中，企业是否存在歧视性定价、串谋定价、掠夺性定价或价格欺诈等问题；广告促销中，企业是否存在虚假或欺骗性广告的问题；企业是否为谋取利益与其他企业恶意竞争或互相破坏排挤；企业是否不顾行业整体发展而削价倾销；企业是否通过不法手段窃取商业机密等。

(三)企业人力资源管理的伦理鉴证在人员招聘上，企业是否遵循了聘用自由的原则，有无违背劳动法的相关规定实行就业歧视；企业是否建立、健全劳动安全卫生制度、严格执行国家劳动安全卫生规定和标准，对劳动者是否进行劳动安全卫生教育；企业是否做到任何情况下都不要求员工一周工作超过*6时限，并且保证每周的休息时间，加班时间不超过规定时限且能保证加班获得额外津贴；企业支付给员工的工资是否低于法律或行业的最低标准，是否足以满足员工的基本需求，并以员工方便的形式如现金、支票支付；企业是否存在或支持体罚、精神或肉体胁迫以及言语侮辱等现象；企业现有的管理层规模是否与其所担负的工作相适应，企业的管理层结构是否合理；企业管理层是否重视员工培训及其职业发展规划；企业管理层是否定期开会，对公司及管理部门进行完全而有效的管理和监督等。

(四)企业会计的伦理鉴证企业是否按照会计法及相关规定设置账簿体系，有无自身核算做真账，应付税务机关用假账的现象；企业是否存在通过会计部门调整会计信息，以达到偷逃税款的目的；企业有无按照企业会计准则和制度的相关规定进行正确的会计处理，编制、披露会计报表；企业财务会计部门人员素质和业务能力如何，是否得到定期的培训和指导；企业财务会计部门的人员分工是否做到了职责分工、独立稽核和岗位分离等。