案例解析债务重组中公允价值的核算

落叶归根
精选回答

依据债务重组会计准则及指南,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。对债务人来说,重组债务的账面价值含有增值税,非现金资产的公允价值如基本准则一样也含有增值税,二者的差额是债务重组损益(即债权人让步形成的债务人收益)。然而,在确认资产转让损益中,债务人转让非现金资产的公允价值则不再含有增值税,因为资产的账面价值不含有增值税,否则,二者的差额将无法确认为资产的转让损益。对于债权人,接受的非现金资产按其公允价值入账,这里的公允价值是不含有增值税的,否则,将无法记入资产的成本。而在确定债权重组损益时,由于重组债权的账面余额含有增值税,作为对等,接受非现金资产的公允价值也应含有增值税,否则,二者的差额,就无法确认为债权人让步形成的损益。

【例】2007年7月1日,A公司发生财务困难,经协议,用成本为701000元的产品抵偿前欠B公司的货款1171000元。该产品市价为801000元,增值税税率为17%。会计处理如下:

A公司(债务人):

债务重组日:重组债务的账面价值1171000元

所转让产品的公允价值①(价税合计)937170元[801000×(1+17%)]

所转让产品的公允价值②(货物价格)801000元

转让产品的账面价值701000元;

当期损益:资产转让收益801000-701000=101000(元)

债务重组收益=1171000-937170=233830(元)

借:应付账款 1171000

贷:主营业务收入 801000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136170

营业外收入————债务重组收益 233830

借:主营业务成本 701000

贷:库存商品 701000

B公司(债权人):

借:原材料 801000

应交税费————应交增值税(进项税额)136170

营业外支出——债务重组损失 233830

贷:应收账款 1171000

不仅如此,如果债务重组中非现金资产的转让涉及价内相关税费的,在确认资产转让损益时,非现金资产的公允价值不仅要扣除其账面价值,还应该扣减价内相关税费。

【例】2007年8月10日,B公司账面应收A公司到期票据款1171000元,由于A公司财务困难,无法兑现,经协议,B公司同意A公司用房产抵偿。该房产的公允价值为801000元,历史成本为1201000元,累计折旧为301000元,清理费用等11000元,计提的减值准备为91000元。营业税率为5%,(不考虑其他相关税费)。会计处理如下:

A公司(债务人):

资产转让损益=801000-(1201000-301000-91000)- 11000-801000×5%=-59050(元)

债务重组收益=1171000-801000=371000(元)

因为抵债资产是固定资产,不涉及增值税,所以在确定资产转让损益、债务重组收益中的公允价值相同,都是801000元,相应会计处理为:

借:固定资产清理 809000

固定资产减值准备 91000

累计折旧 301000

贷:固定资产 1201000

借:固定资产清理 11000

贷:银行存款 11000

借:固定资产清理 40050

贷:应交税费——应交营业税 40050

借:应付票据 1171000

营业外支出——处置固定资产净损失 59050

贷:固定资产清理 860050

营业外收入——债务重组收益 370000

B公司(债权人):

借:固定资产(在建工程) 801000

营业外支出——债务重组损失 370000

贷:应收票据 1171000

对于衍生坏账准备的注销,在确定债权人的债权重组损益时,是用重组债权的账面余额而非账面价值,换言之,就是不扣除坏账准备的原始债权的数额,减去接受的非现金资产公允价值的差额。之所以这样规定,是因为在确定债务重组损益时,重组双方确认资产的公允价值是相同的,但由于债权人可能已经提取坏账准备,致使双方的债权、债务账面价值不同,因而双方所确定的债务的重组损益也就不同。为了保证债务重组双方,在确认重组损失、收益数额上的一致性,也为以后可能进行的财务检查、审计扫清障碍,笔者建议债权人的坏账准备单独注销。这样,可以全面、清楚地反映债权人债务重组形成的总损失,以及重组日确认的净损失。同时,由于存在账面原坏账准备计提的数额大于重组形成总损失的可能情况,这样处理

可能会产生营业外支出的反方向余额,即表面的“营业外收入”,其实质是原来多提坏账准备的冲回。因为债务重组会计准则规范的是债权人让步的情况,既然让步,就不可能产生重组利得。

【例】2008年5月1日,A公司应收B公司货款,价税合计4681000元,已经提取了701200元的坏账准备。现在B公司资金周转困难,经协议,A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该长期股权投资的公允价值为4301000元,假定不考虑其他因素。A公司(债权人)可做如下会计处理:

借:长期股权投资 4301000

营业外支出——债务重组损失 381000

贷:应收账款 4681000

借:坏账准备 701200

贷:营业外支出——债务重组损失 701200

本例中,债权人债务重组形成的总损失是381000元,但由于已经计提了701200元的坏账准备,所以重组日确认的净损失为营业外支出的反方向余额321200元,即表面的“营业外收入”。

历日旷久 2024-02-23 12:45:07

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洌和冽的区别

洌和冽的区别:意思不同、字源不同。
一、意思不同:
洌的意思是:
1、水清,酒清。如:泉香而酒洌、清洌。
2、寒冷。如:洌寒。
冽的意思是:指寒冷之意。如:凛冽、冽风。
二、字源不同:
1、洌:形声字。水(氵)表意,篆书字形状像一道水流,表示水清;列表声,列本作分解,水清则可分辨水中之物。本义是水清,影身为酒清。
2、冽:形声字。冫表意,古文字形体像冰,是冰的本字,表示寒冷;列表声,列本指分解,表示严寒能冻裂泥土或瓦器。本义是寒冷。
“洌”常用词语:
1、清洌:读音:qīng liè,解释:水质清澈而透亮。
2、潎洌:读音:piē liè,解释:水流轻疾貌。
3、浓洌:读音:nóng liè,解释:浓郁清洌。
4、清洌可鉴:读音:qīng liè kě jiàn,解释:清澈得可以照见人影。洌:水清。鉴:照。
“冽”常用词语:
1、凛冽:读音:lǐn liè,解释:寒冷得刺骨。
2、锐冽:读音:ruì liè,解释:尖利凛冽。
3、腊冽:读音:là liè,解释:腊月的严寒。
4、飂冽:读音:liù liè,解释:形容风快疾而寒冷。

援手是什么意思

援手是汉语词汇,拼音yuán shǒu,意思是伸手拉人一把以解救其困厄。泛指援助。出自《孟子·离娄上》:“天下溺,援之以道;嫂溺,援之以手。”
造句:
1、地震发生后,全国各地纷纷向灾区同胞伸出了援手。
2、对于遇到困难的人,我们应该伸出援手,不该幸灾乐祸。
3、谁愿意在你走投无路时伸出援手,那人就是你真正的朋友。
4、每当我们独立无援时,首先向你伸出援手的往往就是你的父母。
5、看着那个女孩被抢劫,他不但不施援手,反而助纣为虐,协助歹徒逃逸。

彼时是什么意思

彼时,汉语词语,拼音是bǐ shí,意思为那时。
出处:
1、明·罗贯中《三国演义》第三十九回:“兴霸射死卿父,彼时各为其主,不容不尽力。今既为一家人,岂可复理旧仇?”
2、清·吴敬梓《儒林外史》第四十一回:“我彼时不知府上是那一位做主人,今日说起来,想必是少卿兄无疑了。”
3、清·曹雪芹《红楼梦》第十九回:“彼时黛玉自在床上歇午,丫环们皆出去自便,满屋内静悄悄的。”
4、清·曹雪芹《红楼梦》第七十八回:“彼时贾政正与众幕友们谈论寻秋之胜,又说:‘快散时忽然谈及一事,最是千古佳谈,’‘风流隽逸,忠义慷慨’八字皆备,倒是个好题目,大家要作一首挽词。”
5、清·李宝嘉《官场现形记》第五十六回:“且说彼时捐例大开,各省侯补人员十分拥挤,其中鱼龙混杂,良莠不齐。”
6、《花月痕》第二回:“我彼时因春闱在迩,婉辞谢去。”
7、清·采蘅子《虫鸣漫录》:“彼时江以南,为南蛮鴃舌之乡。”
近义词:那时。
造句:
1、彼时的工党政府被告知说,只有削减预算赤字尤其是失业补助才能平息市场,否则英格兰银行的黄金储备将在两个星期后告罄。
2、夏天来了,彼时的我带着青春的张扬,换上一件栀子花的衬衫,衣角温柔地在温暖的阳光下摆动。

沈从文的文学成就

沈从文在浪漫主义文学上成就较高,是属于京派作家。他的小说语言古朴简单,婉约细腻,带有诗意的美。他以湘西生活为题材的乡土小说着重描写人物心灵的淳朴善良,展示出对乡土生活的赞美与怀念。
沈从文另一种小说是以城市生活为题材,不过这一类小说一般都是批判讽刺小说,通过幽默辛辣的语言展示了都市生活和人性的丑陋,引发人们对历史和生活的思考。沈从文的小说展示了他对美的追求,那是一种内心和人性美,不被金钱和权力所污染的纯洁。而他的著名小说《边城》就很好地反映了沈从文的思想观念。小说描写了在小镇茶峒,纯洁善良的翠翠和朴实勤劳的爷爷一起生活,翠翠在机缘巧合下遇到了阳光热情的傩送,他们喜欢上了彼此,但是由于一系列的原因,他们之间的爱情成了一个悲剧。
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