工业企业进项税额及其转出的会计处理

（一）外购材料进项税额的会计处理

1.收料与付款同时进行。

企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本，借记“原材料”；按应预交或垫支的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”；按材料的实际成本和增值税额之和，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付票据”。

［例］ 天华工厂购入甲材料4000公斤，6元／公斤，代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元（4000×6×17%），已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。作会计分录如下：

借：原材料——甲材料 26660
应交税金——应交增值税（进项税额） 4220
贷：应付票据——银行承兑汇票 30880

［例］ 天华工厂向本市某工厂购进乙材料3000公斤，5元／公斤，增值税进项税额2550元（3000×5×17%），材料入库，发票收到并开出转账支票支付。作会计分录如下：

借：原材料——乙材料 15000
应交税金——应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款 17550

2.发票结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未收到。

发生时应依据有关发票，借记“在途材料”、“应交税金”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等；在途材料入库后，借记“原材料”，贷记“在途材料”。

［例］天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000公斤，11元／公斤，增值税进项税额为9350元（5000×11×17%），代垫运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元（500×7%）。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：

借：在途材料——光明工厂 55615
应交税金——应交增值税（进项税额） 9385
贷：银行存款 65000

按现行税法规定，工业企业购进货物并验收入库后，增值税专用发票上注明的进项税额才能申报抵扣。企业提前抵扣，如被税务机关检查发现，除了应作转回的会计处理外，还在该张“抵扣联”上注明，今后永远不得抵扣。因此，6月6日购货的“进项税额”不符合抵扣条件。若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可增设“待扣税金”账户。仍依上例，作会计分录如下：

企业在付款时：

借：在途材料——光明工厂 55615
待扣税金——增值税 9385
贷：银行存款 65000

材料验收入库时：

借：原材料——丙材料 55600
贷：在途材料——光明工厂 55600

借：应交税金——应交增值税（进项税额） 9385
贷：待扣税金——增值税 9385

3.预付材料款。

因采购业务尚未成立，企业还未取得材料的所有权，企业在按合同规定预付款项时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等；当企业收到所购材料并验收入库后，依增值税专用发票所列金额，借记“原材料”、“应交税金”，贷记“预付账款”，同时补付或收回剩余或退回的货款。

［例］新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款30000元。作会计分录如下：

借：预付账款——××单位 30000
贷：银行存款 30000

预付货款购买的甲材料7600公斤，已收到并验收入库，发票所列价款为35000元，增值税进项税额为5950元（35000×17%），开出转账支票补付余款10950元。作会计分录如下：

借：预付账款——××单位 10950
贷：银行存款 10950

借：