房地产行业的低值易耗品摊销法

为了核算低值易耗品成本和摊销情况，企业要设置“周转材料——低值易耗品”账户，该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本，其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。

1.一次摊销法

低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时，收回残料的价值，冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。

低值易耗品的一次摊销法，在领用时，要直接借记有关成本费用账户，贷记“周转材料——低值易耗品”账户。

【例】某房地产企业发生下列业务：

① 开发现场管理机构领用低值易耗品一批，成本3200元，企业管理部门领用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次摊销法进行摊销。做如下会计分录：

借：开发间接费用 3200

管理费用 1300

贷：周转材料——低值易耗品 4500

②本月企业管理部门报废低值易耗品一批，收回残料300元;开发现场报废低值易耗品一批，收回残料200元;

残料均已入库。作如下会计分录：

借：原材料 500

贷：管理费用 300

开发间接费用 200

2.五五摊销法

低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值的50%摊入有关成本费用，在其报废时，将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。

采用五五摊销法，要在“周转材料——低值易耗品”二级账户下，设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”三个三级账户。账务处理如下：

购入低值易耗品时：

借：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品

贷：银行存款等

领用低值易耗品时，按低值易耗品全部价值将在库转为在用：

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品

在领用的同时，通过“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”三级账户，摊销低值易耗品成本的50%：

借：管理费用等

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销

低值易耗品报废时：将收回残料价值借记“库存材料”账户，贷记“在用低值易耗品”明细账户。

借：原材料

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

同时将在用低值易耗品50%的价值扣除残料后借记有关成本费用，贷记“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”明细账。

将低值易耗品摊销完以后，“低值易耗品摊销”三级账的贷方发生额，与“在用低值易耗品”三级账的借方余额正好相等，然后将两个明细账户进行对冲：

借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

经过上述对冲，已将两个明细账的余额全部冲平。

【例】某房地产开发企业开发现场管理机构领用办公用具一批，价值5000元，采用五五摊销法摊销。

①领用时，将在库低值易耗品转为在用。

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000

贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 5000

领用的同时，通过“低值易耗品摊销”明细账摊销其价值的50%。

借：开发间接费用 2500

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2500

②一定时期后，该批低值易耗品已报废，收回残料价值300元。

残料入库时：

借：原材料 300

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300

同时，将原低值易耗品价值的50%扣除残料价值后，进行摊销。

5000×50%-300=2200(元)

借：开发间接费用 2200

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2200

③将“低值易耗品摊销”与“在用低值易耗品”两个明细账户进行对冲。

借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 4700

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700

说明：考虑到房地产开发企业的周转材料主要是低值易耗品，所以也可以不设“周转材料”账户，而直接将“低值易耗品”设为一级账户，这样可以减少账户层次。