股权投资初始成本核算说明？

【例】A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算.C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C公司2007年实现净利润400000元。

2007年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

会计分录为:

借:应收股利 10000

贷:长期股权投资--C公司 10000

(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元

应收股利=300000×10%=30000元

应收股利累积数=10000+30000=40000元

投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

或:"长期股权投资"科目发生额=(40000-40000)-10000=-10000元,应恢复投资成本10000元。

会计分录为:

借:应收股利 30000

长期股权投资--C公司 10000

贷:投资收益 40000

(2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元

应收股利=450000×10%=45000元

应收股利累积数=10000+45000=55000元

投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应冲减投资成本5000元。

或:

"长期股权投资"科目发生额=(55000-40000)-10000=5000元,应冲减投资成本5000元。

会计分录为:

借:应收股利 45000

贷:长期股权投资--C公司 5000

投资收益 40000

(3)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元

应收股利=360000×10%=36000元

应收股利累积数=10000+36000=46000元

投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应恢复投资成本4000元。

或:

"长期股权投资"科目发生额=(46000-40000)-10000=-4000元,应恢复投资成本4000元。

会计分录为:

借:应收股利 36000

长期股权投资--C公司 4000

贷:投资收益 40000

(4)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元

应收股利=200000×10%=20000元

应收股利累积数=10000+20000=30000元

投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复.注意这里只能恢复投资成本10000元。

或:"长期股权投资"科目发生额=(30000-40000)-10000=-20000元,因原冲减的投资成本只有10000元,所以本期应恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

会计分录为:

借:应收股利 20000

长期股权投资--C公司 10000

贷:投资收益 30000