直接把握中级会计实务考点轻松过，22年中级会计实务考点出来了

中级会计实务必备

一、存货

考点一：外购的存货

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

价：购买价款（扣除商业折扣）

税：应归属于该存货成本的相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）

费（★★人库前的合理支出）：包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

考点二、通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分：采购成本＋加工成本＋其他成本）

1．委托外单位加工的存货

(1）基本原则：按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）

(2）账务处理连续生产

连续生产 借：应交税费一应交消费税（可以抵税）

用于出售 借：委托加工物资（再缴纳消费税）

特殊情况：以高于受托方的计税价格出售的一需要补税

(3）成本项目：委托外单位加工完成的存货，计人存货成本的包括：

①实际耗用的原材料或者半成品的成本②加工费．③运输费、装卸费等④按规定计人成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计人成本的消费税等）

2．自行生产的存货

(1）产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。(2）在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计人该产品成本。

(3）在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。

通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等。

考点三：其他方式取得的存货

1．投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：原材料（约定价值或公允价值）

应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（份额）／股本（面值）

资本公积一资本溢价／股本溢价（倒挤）

2．通过提供劳务取得的存货

通过企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

考点四：存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

二、固定资产篇

考点一：固定资产确认条件的具体应用

1．由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

2．固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者

以不同的方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际，上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其

各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）

考点二：固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量(-）外购固定资产

价：购买价款

税：相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置

税等）

费：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等

注意：①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。

②固定资产原值中不包括员工培训费。（二）自行建造固定资产

1．自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

(1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费，保险费等相关税费作为实际成本。(“工程物资”)

(2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的。

按其实际成本或计划成本进行结转。

(3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：★3种情形）

①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本（盘盈：冲减工程项目的成本）;

②工程项目已经完工的，计入营业外支出（盘盈：人营业外收人）;

③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计人营业外支出。

(4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转人固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折

日。

总结：自行建造固定资产的相关账务处理：

①购入工程物资

借：工程物资

应交税费一应交增值税（进项税额）（可以抵扣）

贷：银行存款等

②领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

③领用材料

借：在建工程

贷：原材料

④领用产品

借：在建工程

贷：库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门的劳务

借：在建工程

贷：生产成本

①满足资本化条件的借款费用

借：在建工程

贷：长期借款—应计利息/应付利息

⑧达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

考点三：固定资产的后续计量：固定资产折旧

1．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

2．固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

(1）年限平均法（又称直线法）

年折旧率＝1﹣预计净残值率／预计使用年限（年） X 100%月折旧率＝年折旧率／12

月折旧额＝固定资产原价 X 月折旧率

(2）工作量法

小红书

单位工作量折旧额＝．固定资产原价 X (1﹣预计净残值率）/预计工作总量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量 X 单位工作量折旧额

(3）双倍余额递减法

年折旧率＝2／预计使用寿命（年）X100%月折旧额＝固定资产账面净值 X 年折旧率

(4）年数总和法

年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和 X 100%月折1旧额＝（固定资产原价﹣预计净残值） X 年折旧率

考点四：固定资产后续支出

1．资本化：符合资本化条件的，应当计人固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计人相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除

2．费用化：不符合资本化条件的，应当计人当期损益

考点五：固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1．该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）

2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

考点六：固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

无形资产篇

无形资产的概述和初始计量

一、概述

包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特汗权；不包括商誉,不具有可辨认性.

二、初始计量

分期付歌购买无形资产：以购买价款的现值作为初始成本。

1、购入时：

借：无形贫产（现值、一次性付歌额）

未确认融资费用（按揭利息总额）

贷：银行存款（首付录）

长期应付款（按揭的本金+利息）

2、资产负债表日：

（1）不用认利息费用：

借：财务费用（费用化）

在建工程（资本化)

贷：未确认融资费用

(2)还款时：

借：长期应付款

贷:银行存款

[注意]投负者投入无形优产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公纪时，应按无形资产的公公介值作为初能成本。