合并报表编中为什么要做抵消分录？

合并报表是母公司把其子公司的会计报表先进行汇总，将关联交易部分抵消掉，再得出在整个集团角度上的报表数据。那么在合并报表中，为什么要编制抵消分录？

企业合并报表中编制抵消分录的原因是什么？

企业在编制合并报表时，是以母、子公司的会计报表数据作为基数进行编制的，编制抵消分录则是将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。可以反应集团真实的债权债务，以及经营成本和现金流量。

内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：

（1）内部存货交易未实现销售损益抵销的处理

（2）存货计提跌价准备的抵销处理

（3）抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理

合并报表的含义

合并报表是指是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表，合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。根据《企业会计准则》的有关规定，凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表。

合并报表的编制步骤

第一步：

确定合并报表的合并范围(控制原则)，根据子公司形成原因对子公司进行分类。

常见分类为：

1.企业合并取得的子公司;

2.投资设立取得的子公司;

3.行政划拨取得的子公司。

第二步：

合并前对子公司个别财务报表进行调整(如需要，才调整);

(1)会计政策的调整：

按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表。

(2)会计期间的调整：

依据母公司的资产负债表日及会计期间对子公司报表进行调整。

(3)子公司的财务报表核算币种与母公司不一致的。

编制合并报表时，需要将子公司外币报表折算调整为与母公司核算币种相同的报表。

(4)公允价值的调整：对非同一控制下控股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础，在合并报表编制过程中通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第三步：

核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础;

第四步：

编制合并工作底稿;

(1)将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表过入合并工作底稿，进行数据加总(合并所有者权益变动表在实务中一般是根据合并资产负债表和合并利润表分析填列，这样简单);

(2)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。

①将母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益抵销，母公司对子公司投资收益与子公司利润分配抵销;②将母公司和子公司之间以及各级子公司之间内部交易涉及的资产负债表、利润表、现金流量表项目及内部往来余额等抵销处理;③确认合并财务报表层次的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五步：

计算合并财务报表各项目的合并金额，填列对外报出的合并财务报表(实务中是通过EXCEL公式自动计算出来的)。

合并报表为什么要做抵消分录

合并报表做抵消分录，是因为母子公司之间把虚的或是重复的部分抵消，合并报表抵消分录的基本原理是母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消。常见的抵消如下：

1、母公司股东权益与子公司净资产的抵消：

按照权益法调整母公司长期股权投资；

将调整后的长期投资投资与子公司权益进行抵消；

将权益法调整确认的投资收益进行抵消。

2、内部债权债务、内部交易未实现损益、内部现金流。

合并报表的编制为什么要做调整抵销分录？

因为有重复的部分。资产=负债+所有者权益。母公司的资产+子公司的资产=母公司的负债+子公司的负债+母公司的所有者权益+子公司的所有者权益。

合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目；

合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。

合并会计报表的编制范围包括：

1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。

2、母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本，但符合下列条件的被投资企业，仍应纳人合并会计报表的范围。

3、母公司通过与该被投资企业的其他投资者之间达成协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

4、按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策。

5、母公司有权任命被投资企业的董事会等类似权利机构的多数成员。

6、母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权。