会计实操之增值税学习笔记

例一、一般纳税人代扣代缴，这个案例其实是上几期留下的。

某一般纳税人，向境外某咨询公司咨询某业务可行性，价款折合人民币合计106万。

借：管理费用等 100万

应交税费——应交增值税（进项税额） 6万

贷：银行存款 100万

应交税费——代扣代缴增值税 6万

一开始接触会计的时候，我的师傅告诉我，不要做“多收多付”的会计分录（那个时代还有收付记账法，以“收、付”为记账符号，现在的年轻会计估计没有几个人知道吧，呃，一不小心暴露了自己的年龄），所以我在编会计分录的时候，遇到多借多贷的情况一般都会分解成两个或更多的分录，但上述案例好像不适合分拆。

例二、结转应交增值税（转出未交增值税）

某一般纳税人一月份“应交税费——应交增值税（销项税额）”贷方200万，“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方100万，假设不考虑其他情况。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100万

贷：应交税费——未交增值税 100万

例三、结转应交增值税（转出多交增值税）

一般情况下，不会出现多交的情况，但也有例外。

情况1：假设某一般纳税人每10天缴纳一次增值税，一月已交当月增值税6万，在“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目反映。当月进项税额10万，销项税额15万，则当月1万作为多交增值税转出。

借：应交税费——未交增值税 1万

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 1万

情况2：假设某一般纳税人每10天缴纳一次增值税，一月已交当月增值税6万，在“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目反映，当月进项税额10万，销项税额8万，则当月6万作为多交增值税转出。

借：应交税费——未交增值税 6万

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 6万

PS：划重点，转出多交的增值税只能是当月实际缴纳的，千万不要把当月进项大于销项的差额转出，不然，税务局找你麻烦可别说是我说的。当月进项大于销项的差额只能作为留抵税额留到以后月份抵扣（当然，实行留抵退税的企业除外），参看下个案例。

例四、进项税额超过销项税额

某一般纳税人一月进项税额10万，销项税额5万。不考虑其他情况，月末不需要做会计处理。

例五、预交增值税转至未交增值税

某一般纳税人当月销售不动产采用一般计税方法，交易时已经预交增值税10万，则月末：

借：应交税费——未交增值税 10万

贷：应交税费——预交增值税 10万

PS：尽管例三中的当月多交增值税很多时候也有预交的性质（比如税务局收入任务紧张的时候），但两者是有区别的，本例中的预交是指按照财税【2016】36号文规定的预交情形。另外，如果采用简易计税的，可别转出哦。

例六、缴纳以前期间的未交增值税

假设某一般纳税人月初“应交税费——未交增值税”贷方余额10万，本月缴纳：

借：应交税费——未交增值税 10万

贷：银行存款 10万

例七、留抵税额抵减欠税

某一般纳税人“不幸”被税务机关查处，发现有部分货物用于非应税的固定资产，应做进项转出10万，若当月期末留抵15万。

借：固定资产 10万

贷：应交税金——增值税检查调整 10万

借：应交税金——增值税检查调整 10万

贷：应交税金——应交增值税（进项税额） 10万

例八、直接减免的增值税会计处理

本来不想写这个话题，因为业内好像意见不统一，我怕给朋友们带来误导。但如果不写，那增值税核算的会计科目就会遗漏“减免税款”这个三级科目。

某金融机构（一般纳税人）取得小额农户贷款利息收入106万元，按规定可以享受增值税直接减免。网上有的认为可以直接将106万计入主营业务收入，我认为不妥，理由是：106万元中其实是包含增值税的，只不过给予了减免，因此，核算时应将其进行价税分离。

借：银行存款 106万

贷：主营业务收入 100万

应交税费——应交增值税（销项税额） 6万

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 6万

贷：营业外收入 6万

例八、年末结转。以下建议仅为个人建议，目前我找不到政策依据，网上说法五花八门。

年中各月应交增值税二级科目内三级明细栏目不结转，到年末时，如果应交增值税二级科目余额为0，则第二年年初新账各明细科目均为0，如果存在留抵税额，只需要将留抵税额转入次年“应交税费——应交增值税（进项税额）”