ACCA（MA）科目必考内容讲解：分步成本法

ACCA（MA）科目必考内容讲解：分步成本法

在ACCA考试中，process costing是MA科目考试一个必考的的知识点之一，而process costing共分为了Loss, Equivalent units(EU) 和 Joint products and by-product。而今天，小编跟大家重点讲解的是Equivalent units(EU)分布成本法。

01、Why we need to learn the EU

在我们一开始学习分步成本法的时候就学习了它的四个特性：

①process input become next process output until the finished output

②Loss

③Work in progress

④Joint product and by product

作为特性之一的 WIP，在产品作为存货类别中的一种企业需要是要对其进行成本计算，从而记录成本。

但是在产品不像产成品一样各个部分已经完工，可以直接对于单一产品进行成本计量，因此无法直接进行成本计算。为了应对这个情况我们就需要使用约当产量这个工具去对于WIP进行成本核算。

02、What is EU

Equivalent units are notional whole units which represent incomplete work, and which are used to apportion costs between work in process and completed output.

(约当产量是名义上的完工品用来代表在产品，同时用于分摊在产品和完工品的成本)

我们通过将WIP转换为EU，去计算WIP的成本。

03、Methods of valuing opening WIP

在MA中我们学习了两种计算EU的方式：

FIFO(先进先出)和weighted average cost method(加权平均)。

对于先进先出法顾名思义先完成了期初部分再进行本期生产，对于加权平均法，将期初部分算入本期生产计算加权平均值。

这两种方法整体的计算流程：Total EU→$/EU→Output cost and Closing WIP cost:

从这张表格中我们不难看出FIFO和weighted average 存在三个方面的差异

1. 对于Total EU：

FIFO=Opening WIP+完全本期投入产出+Closing WIP，其中完全本期投入产出= Output- Opening WIP

Weighted average =Output +Closing WIP

Reason：

当产品为清晰可辨认的产品，比如鞋子，衣服等等，这类产品可以清晰地分辨出Opening WIP，此时就使用FIFO。但是当产品是不能清晰辨别时，比如产品为红酒，原油等等。期初在产品的红酒余留在木桶里，此时重新添加原材料进行生产，期初的红酒和本期的原材料混在了一起是很难区分期初WIP的，所以此时需要用到weighted average

2. Total cost

FIFO= 本期投入

LIFO=本期投入+期初价值

Reason：

在用FIFO计算约当产量时，只考虑了本期的加工部分，所以对应的成本仅是本期成本。

在用weighted average 计算约当产量时，将期初的WIP都完全当作本期生产，那么与之对应的期初价值也要计入到本期计算$ per EU的总成本中，此时总成本=本期投入成本+期初价值

3. Output value

FIFO=(期初*未完成%+本期投入产出)*$/EU+ Opening value

Weighted average= Output No.*$/EU

Reason:

在FIFO中，将期初WIP已完成部分和本期进行区分， 但是在Output中包含了期初WIP已完成的部分，因此在计算产成品价值时要包含期初价值

在weighted average中，直接把期初WIP都当作是本期进行生产，并且在成本中也已经包含期初价值， 因此Output= Output No.*$/EU

注：当出现多个成本时，需要分列对各个成本进行EU计算(详见例题)

04、Accounting for process account

在EU中会涉及process account 的T型帐，但是考察的几率很低(T型帐左近右出)

05、Example

A company uses process costing to established the cost per unit of its output.

Input 10000units, material cost $25000, conversion cost $15000

output 9850 units

Closing WIP 450units，100% complete for material， 30%complete for conversion costs.

Opening WIP 300units，100% complete for material，70% complete for conversion costs. Material cost $6000, conversion cost $3500

此时有两个成本：原材料成本和转换成本，在计算中要分开计算

FIFO：

Weighted Average:

06、summary