中级会计实务——无形资产内部研究开发支出的确认和计量

一、研究与开发阶段的区分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

1.研究阶段（探索性、较大的不确定性）

2.开发阶段

二、研究与开发阶段支出的确认

（一）研究阶段支出

对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。（管理费用）

（二）开发阶段支出（资本化或费用化）

对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。（管理费用）

三、内部开发的无形资产的计量

1.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。（①开发时耗费的材料和劳务成本、②注册费、③在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、④按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等）

2.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。

【例题?单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。

四、内部研究开发费用的会计处理

1.发生支出

借：研发支出——资本化支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

借：研发支出——费用化支出

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

2.资本化支出，达到预定用途时结转 （资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”内）

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

费用化支出，每期期末结转（资产负债表日无余额“研发费用”）

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

例题：2×16年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×17年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

（1）2×16年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。

（2）2×17年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

【答案】

甲公司的账务处理：

（1）2×16年度发生研发支出

借：研发支出——费用化支出 9 750 000

——资本化支出 7 500 000

贷：原材料 9 000 000

应付职工薪酬 4 500 000

累计折旧 750 000

银行存款 3 000 000

（2）2×16年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用

借：管理费用——研究费用 9 750 000

贷：研发支出——费用化支出 9 750 000

（3）2×17年1月份发生研发支出

借：研发支出——资本化支出 1 370 000

贷：原材料 800 000

应付职工薪酬 500 000

累计折旧 50 000

银行存款 20 000

（4）2×17年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：无形资产 8 870 000 （7 500 000+1 370 000）

贷：研发支出——资本化支出 8 870 000

【例题?多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

【答案】ABCD

【解析】选项A，开发阶段的支出满足条件资本化的，计入无形资产成本；选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本；选项C，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）；选项D，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

【例题?多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有（ ）

A.开发过程中研发人员支出

B.开发过程中正常耗用的材料

C.开发过程中所用专利权的摊销

D.开发过程中固定资产的折旧

【答案】ABCD