行政与事业单位“长期应付款”核算方法的解析

长期应付款是行政与事业单位非流动负债的重要内容之一。

长期应付款的核算质量如何，直接影响着行政与事业单位的财务状况和运营结果。

众所周知，行政与事业单位担负着行使国家权力、管理国家事务、培养人才、提高科学技术水平、增进社会福利事业发展等任务，而行政与事业单位完成这些任务，开展各类专业及辅助活动所需要的资金主要是来自财政拨款。但随着行政与事业单位行政管理任务的不断扩大、公益事业的日益发展，行政与事业单位资金供需矛盾日趋突出，负债融通资金已成为行政与事业单位不可逾越的筹资渠道。长期应付款是行政与事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

长期应付款是行政与事业单位未来需要履行的经济义务，目前看，它在缓解行政与事业单位的资金不足矛盾的同时，也加重了政府及单位的财政负担。为此，行政与事业单位利用筹借资金从事公共事业活动应格外慎重，否则，一旦陷入负债累累的困境，无法清偿到期债务，既影响了债权人的利益，也使行政与事业正常的运营活动受阻。系统掌握“长期应付款”核算方法，将有助于向会计信息使用者提供行政与事业单位相关、可靠的债务信息。下面通过举例并采用对比方式，解读行政与事业单位长期应付款的核算，为读者快速掌握长期应付款的核算方法提供帮助。

长期应付款的确认与计量

确认与计量是会计活动的起点及核心环节。《行政单位会计制度》规定，符合负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。具体来说，行政单位因购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或服务时确认;因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义务时确认。

《事业单位会计制度》未对事业单位长期应付款确认问题 作出规范，但对如何计量负债交易或事项作出了明确的规定。

《事业单位会计准则》指出，事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。以此推论，事业单位长期应付款也应当按照合同金额或实际发生额计量，并进行日常核算。

“长期应付款”科目的设置

行政与事业单位会计制度均设置了“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其核算内容为行政与事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款、以融资租赁租入固定资产的租赁费(事业单位)。

“长期应付款”科目应按照长期应付款项的类别以及债权单位(或个人)设置并进行明细核算长期应付款核算方法的辨析。

【例】2014年1月1日，甲单位与乙公司签订一项购货合同，甲单位从乙公司购入一台需要安装的大型办公设备。合同约定，甲单位采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计300万元，在2014年至2016年的3年内每年末支付100万元，每年的付款日期为当年12月25日。

2014年1月1日，设备如期运抵甲单位并开始安装，发生运杂费和相关税费2万元，已用银行存款付讫。2014年1月31日，以银行存款支付安装费5万元，当日设备达到预定可使用状态。

除上述资料外，假定不考虑其他相关因素。

根据上述资料，如果甲单位分别作为行政单位和事业单位，对购入大型办公设备的会计处理如下表所示。

长期应付款的列报。行政与事业单位的资产负债表均单独设置了“长期应付款”项目，通过该项目列报行政与事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的各种应付款项的金额。流动性与非流动性负债的性质不 同，对单位财务状况及运营结果的影响以及对债权人利益保障程度不同，根据行政与事业单位会计制度的规定，一旦长期应付款性质发生了变化，与此相关项目的填列方法也应随之改变。如资产负债表日，长期应付款中的1年内到期的非流动负债，已不具备非流动性特征，此种情况下，“长期应付款”项目就应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内(含1年)到期的长期应付款余额后的金额填列。而对于那些已经不符合非流动负债性质的长期应付款项，应确认为流动负债，并将其期末余额部分填列在资产负债“1年内到期的非流动负债”(行政单位)项目或资产负债表的“其他流动负债”(事业单位)项目。

例如：2014年12月31日，某行政单位“长期应付款”科目的期末余额为75万元，将于1年内偿还的数额为40.8万元。

2014年12月31日，该单位资产负债表中的“长期应付款”项目填列的金额为34.2(75-40.8)万元，将于1年到期的长期应付款40.8万元，应当填列在流动负债下“1年内到期的非流动负债”项目中。