某煤炭公司统一核算模式的实践

神东煤炭公司（以下简称神东煤炭）的财务集中创新之一是4U模式，包括统一核算业务、统一税费管理、统一预算体制和统一财务制度。本文将重点介绍神东煤炭的统一核算业务模式。具体来说，统一核算业务实现了五大方面的统一。即统一成本核算对象、统一专项资金核算、统一基建项目核算、统一物资集中采购核算以及统一会计核算制度。

统一成本核算对象

神东煤炭改变了成本核算对象同时针对原煤和商品煤的通行做法，统一以商品煤进行成本归集。这种核算方法的创新，彻底改变了各煤矿与洗煤厂由于利益分配不平衡而产生的矛盾，形成了更加科学的煤炭企业的成本预算、核算、分析、考核管理体系，为企业推行全面质量控制建立了基本保障。

以商品煤作为成本核算对象之后，由于矿井与洗煤厂均为非法人独立核算单位，神东煤炭便将采煤和洗煤加工视同煤炭生产的环节、车间，分步核算各自的生产成本，然后加入分摊的期间费用，最终形成商品煤的总成本。具体过程如下：

首先，将采煤过程中发生的直接消耗和其他支出归集计入直接成本和制造费用。直接成本包括材料费、人工成本和电费；制造费用包括折旧、井巷维简费、安全费、设备使用费、矿务工程费、递延摊销费用及其他支出，其他支出又根据核算内容不同分为50个小项分别进行归集。

其次，煤炭出原煤仓后，进入洗选加工中心，对洗选过程中发生的各种材料、工资、福利、电力、制造费用进行归集，以此构成洗选加工费用。洗煤厂不属于煤矿，故洗选加工费用不再返回矿中，直接在财务部汇总，作为煤炭生产的一个环节归集所发生的生产费用。

最后，月末期间费用由财务部分摊后汇入各矿煤炭生产成本表中，然后按照外运量来确认煤炭产量，并基于此核算煤炭生产的完全成本和单位成本。统一专项资金核算

神东煤炭早在1998年就已经实行专项资金的统一核算与管理，并延续至今。这种运作模式就是公司统一下达计划、统一实行招投标、统一组织实施、统一验工计价、统一在公司结算。专项资金集中统一管理从根本上解决了分散管理给企业带来的种种弊端，进一步完善了责任格局，*5限度地防范了财务风险，保证了公司战略的有效执行。

专项资金统一核算与管理的运作模式内容包括：

首先，对专项资金实行分散提取、统一上交、集中使用的办法。各煤矿根据国家政策和规定的标准在成本项目里提取折旧、井巷维简基金、大修理费用、安全技术费、绿化费，并按月向财务部划转上交。公司根据年度计划安排各项支出。

其次，专项资金管理的基本原则：一是专项资金实行项目管理、单独核算、专款专用的原则，任何单位和个人不得挤占、截留和挪用。除大修理费用外，专项资金年度结余资金允许结转下年度使用。二是专项资金的使用要坚持先提后用、量人为出、重点突出、统筹安排、讲求效益的原则。三是专项资金实行分级分类管理的原则，除设备购置外，根据项目类型、性质、投资额度，将专项资金项目分为重大项目和一般项目两大类。重大项目是指单项投资估算在30万元以上的工程项目、l0万元以上的设备大修和20万元以上的科研项目，其他为一般项目。四是专项资金的使用贯彻自下而上、上下结合的原则。各生产经营单位根据资金实际需要，上报本单位专项资金需求计划，由计划部组织有关部门进行审查和综合平衡，经公司总经理办公室会议研究后，以公司正式文件下达。各相关部门及单位根据公司下达的专项资金计划组织安排专项工程的施工购建，最终根据项目单位、计划部、造价事务所审定的竣工决算到财务部报账。

第三，对专项资金的管理流程作出规定。从立项审批、方案确定、设计审查、设计变更与工程量核定、项目招标、施工组织设计和合同条款审核、开工报告与采购计划审批、组织项目竣工验收到造价结算等，明确了各部门的职责，科学制定专项资金管理制度，密切监视专项资金的使用情况，发现问题及时解决。

统一基建项日核算

首先，为实现基本建设管理的“关口前移”，公司制定下发了《项目模拟法人责任制实施细则》，所有建设项目均组建了相应的建设项目经理部，项目经理部由长期从事基本建设管理工作的专业人员组成，一般不超过l0人。项目经理部按模拟法人运作，与公司签订《项目建设管理责任书》，常驻现场，对项目建设进行专业化全过程管理。通过组建建设项目经理部，将基本建设管理由煤矿分离出来，矿工可以集中精力进行生产管理。

其次，分公司基本建设项目资金实行公司财务部集中统一核算。各单位不再设置基建财务人员，而是由公司财务部统一设置基建财务岗位负责基建项目的核算与管理，从基建概预算审查、工程招投标到验工计价、竣工结算，财务人员全过程参与，基建项目部负责报账即可。此举不仅减少了核算人员，核算效率大大提高，而且通过统一融通基建资金，基建工程的工期、造价与质量等方面也获得足够的保障。

第三，为规范基本建设管理，公司所有重点工程全部通过招投标引进具有相应资质的专业化队伍施工，财务人员参与招投标管理的全过程。通过招投标，神东煤炭不仅引进了世界一流的洗选工艺，而且神东建筑市场也得到进一步规范，节约了大量建设资金。l998年以来，所有单位工程中标价全部控制在了集团公司批准的概算之内，且平均比标底价降低了约2．86%.

统一物资采购核算

神东煤炭统一物资采购是有计划、分步骤进行的。1994～1998年，公司逐步上收采购权限，但由于制度缺陷，仍有一部分权力没有集中。2000年公司下文将库房物品交由物供中心统一管理，逐步从粗放管理转变到精细化管理，同时配合EAM系统的应用使得物资管理全部集中到公司层面。2004年，物资集中采购与核算真正实现了公司统一采购、统一配送、统一仓储、统一核算。现在，神东煤炭已经形成一套完整的采购制度，采购物资按公开招标、集中采购、分级审批的原则进行，每月至少一次招投标。对于应付采购物资款，每月由物资供应中心专门研究并形成《会议纪要》上报分公司动力部和基建部审批后，由财务部根据资金情况下达付款计划，公司总经理授权物资供应中心主任审批。如确因业务需要，出现计划外支付应付采购物资款，必须报请公司分管经营领导或总会计师批准，待财务部下达补充资金计划后，由供应中心主任审批支付。任何单位和个人都不得自行采购材料，确因特殊情况需要采购且技术性很强的材料资金支出，由分管领导审批执行。统一物资采购核算不仅提高了工作效率，节约了大量采购资金，更重要的是体现了公司内部控制制度相互制衡的理念。

统一会计核算制度

一是统一会计基础工作。神东煤炭对全公司的会计基础资料包括会计凭证格式、凭证装订封面及装订方式、账簿格式、会计报表（包括报送报表种类、会计报表附注和财务情况说明书内容格式）、会计档案（包括凭证、报表、预算、盘点表、对账单、票据登记簿）、内部收据、报销单格式（包括支款申报单、差旅费报销单、借领款单、出差审批单等）等逐步进行了统一。

二是统一会计科目、账簿报表体系。中国神华在香港联交所上市后，为了满足投资者的需求和证券市场监管的要求，在神华集团财务会计制度的基础上，对原有的会计科目及账簿进行修订，形成了中国神华能源公司范围内统一的会计科目和账簿体系，2006年1月在中国神华能源公司范围内全面启用。按照产业板块，中国神华能源股份有限公司会计科目分为共性科目和煤电路港行业个性科目两类，共性科目又分为资产、负债、权益、成本、损益类五类，煤电路港行业个性科目分为成本类和损益类两类。会计科目编码以l5位数为限制，一级科目为4位数，二级以下为2位数，最末级为1位，共编制7级会计科目及子目。结合国际财务报告编报要求和内部管理需要，中国神华能源公司设置了由总账、明细账、辅助账、备查账和统计台账五大类构成的会计账簿体系。l3种备查账簿的设置，解决了国际会计准则和中国会计准则在计量、确认及账务处理方式上存在的差异。8种统计台账满足了新会计报表不能在法定账簿和备查账取数的记录工作。

根据新科目账簿体系的启用及对外信息披露的要求，神东煤炭依据《企业财务会计报告条例》和中国神华财务报表体系，统一规范了神东煤炭财务报表体系及财务会计报告各项编制内容和编制次序，具体包括统一财务报表体系、统一报表封面、统一财务会计报告编制顺序和内容（会计科目、会计报表及其附注、财务情况说明书）、统一报表报送的时间，并制订了神东煤炭财务会计报告考评办法，每月进行考核，每半年进行一次评比，以此推动公司的财务管理创新水平活动再上一个新台阶。

三是统一业务核算流程。神东煤炭于2005年组织基层财务骨干人员编写了《神东煤炭会计核算业务标准》（以下简称《业务标准》），2006年又根据公司上市后核算业务发生的变化以及财务管理创新水平提出的新的工作标准，对《业务标准》重新进行了修订。《业务标准》涵盖了公司的全部业务，主要包括生产业务部分、基建业务部分和国际准则部分，其中生产业务部分包含了公司所有生产单位、生产辅助单位、经费单位及各类特殊业务的会计处理办法；基建业务主要是基本建设业务处理流程及业务标准；结合公司上市的要求，增加了国际准则下会计报告的编制流程。

在生产核算流程方面，由于神东煤炭是中国神华能源股份公司的一个煤炭生产车间，经营工作的重点是成本核算和控制。神东煤炭以商品煤作为成本核算对象，九个生产矿井、洗选中心、生产准备处、生产服务中心、物资供应中心、设备管理中心、维修中心等作为成本核算单位，记录煤炭生产从井下开采、掘进、运输、通风、供排水、供电、洗选和维修等生产过程的全部耗费，明确了各类经济事项的会计归集，进而计算商品煤总成本和单位成本。

在基本建设核算流程方面，神东煤炭规范了各类基建工程财务核算的标准，基本建设资金由财务部集中统一核算、统一调配，各单位工程项目发生的工程建设费、设备费、其他费用按月上报工程进度验收单，由相关主管部门签字确认后，提报基建付款计划，领导审批后执行支付手续。财务部对基本建设资产达到可使用状态的进行资产预移交，项目全部完成并通过验收后，按正式程序办理竣工决算。

统一业务核算流程后所有同类型的单位执行统一的核算流程和账务处理标准，提高了会计核算效率。更为重要的是，业务核算流程的统一也是内部控制的重要一环，保证了企业营运的效率与效果、财务报告的真实可靠以及相关法令和规章的贯彻实行，从制度和程序上杜绝了会计数字和经营情况被人为粉饰的行为，也为生产经营决策及时提供了依据。

四是统一票据管理。公司财务部及核算中心设专职税费核算人员集中管理全公司各类票据。目前集中管理的票据有：电脑版普通发票、手工版普通发票、增值税专用发票及销货清单、税务普通收据、税务定额发票、代扣代收税款凭证、公司内部收款收据等。

在涉税方面，公司不允许各单位私自领取发票，由公司统一安排专人负责领取发票并对下级单位发放。对外领购发票由财务部、核算中心共同办理，财务部负责票据统一领购前与税务机关的联系及纳税清算等前期工作，核算中心负责办理领购手续及各类票据的保管、发放工作。同时对各单位票据的使用、保管、税费解缴也做出了明确规定，从管理和制度上确保了各类票据的安全使用。